甲公司是一家在上海證券交易所上市的公司，主要從事飲料生產(chǎn)、包裝和銷(xiāo)售。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司2016年度部分交易及其會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)如下。

　　(1)2016年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值60萬(wàn)元、期限3年、票面利率為8%、到期還本付息的債券，實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為62萬(wàn)元，其中包括手續(xù)費(fèi)用2萬(wàn)元。該債券實(shí)際利率是6%。甲公司對(duì)該項(xiàng)債券不準(zhǔn)備近期出售也不準(zhǔn)備持有至到期。2016年12月31日，甲公司持有乙公司債券的公允價(jià)值為80萬(wàn)元。

　�、�2016年1月1日，甲公司將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　�、�2016年1月1日，甲公司確認(rèn)該債券的入賬金額是62萬(wàn)元。

　　③2016年12月31日，甲公司確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)金額19.08萬(wàn)元。

　　(2)2016年3月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司發(fā)行在外的普通股300萬(wàn)股，每股價(jià)款3.5元(其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元)，同時(shí)支付手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元，對(duì)丙公司不具有控制、共同控制及重大影響，甲公司準(zhǔn)備近期出售該項(xiàng)股票。2016年3月30日，甲公司收到上述現(xiàn)金股利。2016年6月30日，甲公司持有丙公司股票的公允價(jià)值為每股5元。2016年9月20日，甲公司出售該項(xiàng)股票，每股售價(jià)為5.5元，支付手續(xù)費(fèi)5萬(wàn)元，甲公司持有此股票累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的損益為625萬(wàn)元。

　　(3)2016年4月，甲公司由于資金流緊張，與某商業(yè)銀行簽訂應(yīng)收賬款保理合同，將應(yīng)收A公司的應(yīng)收賬款200萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給商業(yè)銀行，獲取貨幣資金150萬(wàn)元。甲公司轉(zhuǎn)讓該應(yīng)收賬款時(shí)承諾，如果商業(yè)銀行到期沒(méi)有收回全部的應(yīng)收賬款，商業(yè)銀行有權(quán)向甲公司追償。該應(yīng)收賬款系甲公司2014年6月向A公司銷(xiāo)售商品時(shí)確認(rèn)的，甲公司對(duì)此應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。對(duì)此甲公司終止確認(rèn)了應(yīng)收賬款，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

　　(4)甲公司2016年1月1日按每份102元的發(fā)行價(jià)格，發(fā)行了2000萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換公司債券專門(mén)用于購(gòu)建生產(chǎn)線，取得總收入204000萬(wàn)元，發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用100萬(wàn)元。該債券每份面值100元，期限為4年，票面年利率為4%，每年末支付利息到期償還本金;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司的普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。已知：(P/F，6%，4)=0.7921;(P/A，6%，4)=3.4651。

　　要求：

　　1.針對(duì)資料(1)，①至③判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，對(duì)不正確的，分別說(shuō)明理由。

　　2.針對(duì)資料(2)，說(shuō)明甲公司的處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的處理。

　　3.根據(jù)資料(3)，判斷甲公司的處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　4.根據(jù)資料(4)，說(shuō)明甲公司在初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)如何確定該可轉(zhuǎn)換債券所含負(fù)債和權(quán)益成分的入賬價(jià)值，并說(shuō)明相關(guān)交易費(fèi)用分配應(yīng)采用的方法。

　　【正確答案】 1.①正確。(1分)

　�、谡�確。(1分)

　�、鄄徽�確。(0.5分)

　　理由：甲公司購(gòu)買(mǎi)的乙公司債券屬于到期還本付息債券，因此每期末計(jì)提的利息應(yīng)該計(jì)入債券的成本，所以2016年12月31日，甲公司確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)=80-(62+62×6%)=14.28(萬(wàn)元)。(1.5分)

　　2.不正確。(0.5分)

　　理由：甲公司購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)，初始投資成本=300×(3.5-0.1)=1020(萬(wàn)元)(1分);相關(guān)交易費(fèi)用3萬(wàn)元應(yīng)該沖減投資收益，甲公司應(yīng)該確認(rèn)的損益金額=(300×5.5-5)-1020-3=622(萬(wàn)元)。(1分)

　　3.不正確。(0.5分)

　　理由：在附追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，甲公司因負(fù)有連帶還款責(zé)任，因此與該應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，其實(shí)質(zhì)是甲公司以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得銀行借款，企業(yè)不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，實(shí)際收到的金額應(yīng)該確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。(1分)

　　4.2016年1月1日，負(fù)債成分的初始入賬金額

　　=(100×2000)×4%×3.4651+(100×2000)×0.7921=186140.80(萬(wàn)元);(1分)

　　權(quán)益成分的初始入賬金額=204000-186140.80

　　=17859.20(萬(wàn)元);(1分)

　　將交易費(fèi)用根據(jù)負(fù)債和權(quán)益成分的相對(duì)公允價(jià)值在負(fù)債部分和權(quán)益部分之間進(jìn)行分配。(1分)

　　【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的終止確認(rèn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】