甲單位為一中央級行政單位，乙單位為甲單位下屬事業(yè)單位，均已實(shí)行國庫集中支付和政府采購制度，甲單位執(zhí)行《行政單位會計(jì)制度》，乙單位執(zhí)行《事業(yè)單位會計(jì)制度》。王某為甲單位新任命的總會計(jì)師，上任伊始，王某對甲單位及下屬單位 2017 年的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了全面的檢查，并對以下事項(xiàng)提出異議：

　　1.2017 年 1 月，甲單位根據(jù)上級主管部門要求，制訂了本單位內(nèi)部控制建設(shè)工作方案。

　　該方案指出：各部門要繼續(xù)認(rèn)真學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》文件精神，積極參與單位內(nèi)部控制體系建設(shè)，以合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果，實(shí)現(xiàn)對單位經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)的防范和管控。同時，該方案建議聘請管理咨詢公司給單位做內(nèi)控咨詢，如有必要也可以委托他們幫助單位設(shè)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范。

　　2.甲單位一實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目 A 原計(jì)劃于 3-5 月實(shí)施，經(jīng)批復(fù)的項(xiàng)目支出預(yù)算為 180 萬元，全部由財(cái)政以授權(quán)支付方式撥付。甲單位已收到 180 萬元授權(quán)支付額度。由于項(xiàng)目 A 設(shè)計(jì)存在問題，無法如期實(shí)施。財(cái)務(wù)處建議加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，從項(xiàng)目 A 經(jīng)費(fèi)中列支 60 萬元，用于正在進(jìn)行的課題研究項(xiàng)目 B 的部分開支。

　　3.2017 年 3 月，甲單位根據(jù)財(cái)政部《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)年度報(bào)告管理辦法》的文件精神，組織了一次學(xué)習(xí)討論會。會議指出，資產(chǎn)報(bào)告編制完畢后，須經(jīng)編制人員、資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)人審查、簽字并加蓋單位公章后，于規(guī)定時間內(nèi)上報(bào)。資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)人對本單位編制的資產(chǎn)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)。

　　4.2017 年 5 月，乙單位擬申請財(cái)政專項(xiàng)資金，計(jì)劃于 2018 年購置一臺大型設(shè)備，購置費(fèi)預(yù)算 1 100 萬元(規(guī)定限額以上)。財(cái)務(wù)處將該項(xiàng)支出列入 2018 年度預(yù)算，并向上級主管部門遞交資產(chǎn)購置申請。

　　5.乙單位擬購買一批設(shè)備(不屬于集中采購目錄范圍)，經(jīng)批復(fù)的采購項(xiàng)目預(yù)算為 1 300萬元。由于乙單位對該批設(shè)備的價格、供應(yīng)商等市場情況不熟悉，所以會議決定委托與該單位有過業(yè)務(wù)合作關(guān)系、信譽(yù)良好、具有政府采購代理機(jī)構(gòu)乙級資格的 C 公司代理采購。

　　6.為提高財(cái)政資金使用效益，省財(cái)政廳要求將 2017 年度的“信息化建設(shè)”類項(xiàng)目列為預(yù)算績效評價項(xiàng)目。乙單位有兩個“信息化建設(shè)”項(xiàng)目被納入評價范圍，需從項(xiàng)目產(chǎn)出指標(biāo)、效益指標(biāo)和滿意度指標(biāo)三個方面設(shè)定績效指標(biāo)并進(jìn)行考核評價。由于滿意度指標(biāo)是反映項(xiàng)目受益人認(rèn)可程度的指標(biāo)，其績效標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定存在難度，乙單位認(rèn)為滿意度指標(biāo)的目標(biāo)值設(shè)定應(yīng)以較為容易實(shí)現(xiàn)為標(biāo)準(zhǔn)。

　　7.乙單位 2017 年實(shí)際取得的事業(yè)收入比已批準(zhǔn)的事業(yè)收入預(yù)算數(shù)超出 180 萬元。乙單位考慮當(dāng)年物價上漲幅度較大等因素，在年末從該項(xiàng)超收收入中支出 120 萬元以補(bǔ)貼形式一次性發(fā)放給職工。

　　8.2017 年 12 月，乙單位將財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果向甲環(huán)保局與市財(cái)政局報(bào)告。截止到 12 月31 日，甲環(huán)保局已審核同意但尚未收到市財(cái)政局批復(fù)。為保證 2017 年財(cái)務(wù)報(bào)表及時報(bào)出，乙單位暫時先對盤虧的車輛進(jìn)行銷賬處理。

　　9.甲單位為開展內(nèi)部控制建設(shè)，委托某軟件公司對現(xiàn)有軟件系統(tǒng)(賬面原值 150 萬元，累計(jì)攤銷 30 萬元)進(jìn)行升級改造和功能擴(kuò)展，合同約定的軟件開發(fā)費(fèi)總額為 80 萬元。開發(fā)完成的軟件系統(tǒng)于 2017 年 10 月 20 日交付甲單位試運(yùn)行;10 月 30 日，該軟件系統(tǒng)通過驗(yàn)收，甲單位按合同約定以財(cái)政授權(quán)支付方式一次性支付 80 萬元。甲單位做增加經(jīng)費(fèi)支出和財(cái)政撥款收入各 80 萬元的處理。

　　10.2017 年 12 月，甲單位購買一項(xiàng)用于管理用的專利權(quán)并投入使用，財(cái)務(wù)處將該專利權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但是款項(xiàng) 50 萬元尚未支付。甲單位的賬務(wù)處理為：增加無形資產(chǎn)和暫存款各 50 萬元。

　　要求：

　　根據(jù)部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購、預(yù)算績效管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、行政事業(yè)單位會計(jì)制度等國家有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至(10)的處理是否正確。對于事項(xiàng)(1)至(8)，如不正確，分別說明理由;對于事項(xiàng)(9)至(10)，如不正確，分別指出正確的會計(jì)處理。

　　【案例參考答案及解析】

　　1.事項(xiàng)(1)處理正確。(1 分)(教材 497 頁)

　　2.事項(xiàng)(2)的處理不正確(1 分)

　　理由：項(xiàng)目資金應(yīng)按�？顚Ｓ�，在年度預(yù)算執(zhí)行中確須調(diào)整用途的，須報(bào)財(cái)政部審批。(1 分)(教材 447 頁)

　　3.事項(xiàng)(3)的處理不正確。(1 分)

　　理由：資產(chǎn)報(bào)告編制完畢后，須經(jīng)編制人員、資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人審查、簽字并加蓋單位公章后，于規(guī)定時間內(nèi)上報(bào)。單位負(fù)責(zé)人對本單位編制的資產(chǎn)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)。(1 分)(教材 466 頁)

　　4.事項(xiàng)(4)處理不正確。(1 分)

　　理由：購置有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)的，應(yīng)先報(bào)經(jīng)同級財(cái)政部門審批同意后，才能將資產(chǎn)購置項(xiàng)目列入年度部門預(yù)算，并在進(jìn)行年度部門預(yù)算時一并報(bào)送資產(chǎn)購置批復(fù)文件。1 分)教材 464 頁)

　　5.事項(xiàng)(5)的處理不正確。(1 分)

　　理由：該采購項(xiàng)目預(yù)算金額超過了 1 000 萬元，不能委托具有政府采購代理機(jī)構(gòu)乙級資格的公司代理采購。(1 分)(教材 455 頁)

　　6.事項(xiàng)(6)的處理不正確。(1 分)

　　理由：績效標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定依據(jù)有歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)及財(cái)政部門認(rèn)可的其他標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際合理確定。(1 分)(教材 473 頁)

　　7.事項(xiàng)(7)處理不正確。(1 分)

　　理由：乙單位在預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的基本支出，可報(bào)財(cái)政部門批準(zhǔn)后安排項(xiàng)目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。(1 分)(教材 447 頁)

　　8.事項(xiàng)(8)的處理不正確。(1 分)

　　理由：財(cái)政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理。待財(cái)政部分批復(fù)、備案后，進(jìn)行賬務(wù)處理。(1 分)

　　9.事項(xiàng)(9)的處理不正確。(1 分)

　　正確處理：增加經(jīng)費(fèi)支出、減少零余額賬戶用款額度各 80 萬元。

　　增加無形資產(chǎn)和“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”各 80 萬元。(1.5 分)(教材 482 頁)

　　10.事項(xiàng)(10)處理不正確。(1 分)

　　正確處理：增加無形資產(chǎn)和“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”各 50 萬元。

　　增加應(yīng)付賬款和待償債凈資產(chǎn)各 50 萬元。(1.5 分)