甲公司為一家在上海證券交易所上市的大型高端家具生產(chǎn)企業(yè)，其原材料主要依賴進口，產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場銷售。注冊會計師在對甲公司2017年度財務(wù)報表進行審計時，關(guān)注到甲公司2017年發(fā)生的部分交易或事項及其會計處理如下：

　　(1)2017年1月1日，甲公司自上交所購買A公司發(fā)行的一項債券，剩余年限為5年，買價為90萬元，交易費用為5萬元;每年年末按票面利率可收得固定利息4萬元，債券在第5年末兌付可得到本金110萬元，不得提前兌付。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。債券實際利率為6.96%，甲單位以90萬作為金融資產(chǎn)的入賬成本。

　　(2)甲公司持有乙上市公司0.3%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)(限售剩余期為2年)。因乙公司的股份比較集中，甲公司未能在乙公司的董事會中派有代表，甲公司沒有隨時出售乙公司股票的計劃。甲公司將其分類為交易性金融資產(chǎn)。

　　(3)2016年1月1日，甲公司股東大會批準了一項股權(quán)激勵計劃。甲公司隨即開始向外籍高層管理人員和中高層管理人員實施股權(quán)激勵計劃，其中：外籍高層管理人員5名、中高層管理人員45名。該股權(quán)激勵計劃內(nèi)容如下：

　　甲公司向外籍高層管理人員和中高層管理人員每人授予10000份股票期權(quán)，涉及的股票數(shù)量占公司當前股本的0.5%。這些激勵對象自1月1日起，連續(xù)服務(wù)3年后，可按每股5元的價格購買10000股公司股票;該股票期權(quán)應(yīng)在2019年12月31日之前行使。

　　2016年，沒有激勵對象離開甲公司，2016年12月31日，甲公司預(yù)計2017年至2018年有5位中高層管理人員和1位外籍高層管理人員離開。

　　2016年1月1日，甲公司股票的市價為每股12元，股票期權(quán)的公允價值為每份9元。

　　甲公司將該股票期權(quán)歸類為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，當年確認服務(wù)費用為176萬元。

　　(4)2016年12月15日，甲公司與境外供應(yīng)商簽訂原材料購買合同，定于2017年12月15日購入該原材料6000噸，單價為1萬美元/噸。為防范進口原材料價款支付相關(guān)的外匯風險，當日甲公司決定運用衍生金融工具進行套期保值，與境內(nèi)某上市銀行簽訂了有關(guān)遠期外匯合同。2016年12月31日，甲公司將該套期保值業(yè)務(wù)作為現(xiàn)金流量套期進行了會計處理(假定該套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》所規(guī)定的運用套期會計的條件)。

　　假定不考慮其他因素。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)至(4)，逐項判斷甲公司相關(guān)會計處理是否正確;對不正確的，分別指出正確的會計處理。

　　【正確答案】 (1)會計處理不正確。(1 分)

　　正確會計處理：甲公司購入債券的初始入賬成本為95萬元(2分)

　　(2)甲公司將持有的乙公司的股份分類為交易性金融資產(chǎn)不正確。(0.5分)

　　理由：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，因甲公司沒有隨時出售乙公司股票的計劃，不滿足準則規(guī)定劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件，因此將該限售股權(quán)劃分為其他權(quán)益工具投資。

　　正確的會計處理：甲公司將持有的乙公司股份分類為其他權(quán)益工具投資核算。(1.5分)

　　(3)會計處理不正確。(1分)

　　正確的會計處理：對于權(quán)益結(jié)算的股份支付企業(yè)應(yīng)當以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量，2016年末確認的服務(wù)費用=(45+5-1-5)×10000×9×1/3=132(萬元)。(1.5分)

　　(4)會計處理正確。(1分)

　　【答案解析】 (1)甲公司購入債券時支付的價款總額=90+5=95(萬元)，因此初始入賬金額為95萬元。分錄為：

　　20×7年1月1日：

　　借：債權(quán)投資――成本　　　　　　　110

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　95

　　債權(quán)投資――利息調(diào)整　　　　　15

　　(4)本題考核“套期保值的確認”的知識點。對未確認的確定承諾的外匯風險進行套期，既可以劃分為公允價值套期，又可以劃分為現(xiàn)金流量套期。

　　【該題針對“金融資產(chǎn)的分類和重分類”知識點進行考核】

　　<2> 、根據(jù)資料(4)，按照企業(yè)風險的內(nèi)容分類，判斷進口原材料價款支付相關(guān)的外匯風險屬于哪類風險，并說明理由。

　　【正確答案】 屬于市場風險。(0.5分)

　　理由：稅收政策和利率、匯率、股票價格指數(shù)的變化所帶來的風險屬于市場風險。(1分)

　　【該題針對“金融資產(chǎn)的分類和重分類”知識點進行考核】