案例分析題

　　M 集團(tuán)公司(以下簡(jiǎn)稱 M 公司)是境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，為了進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部控制在

　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的作用，2018 年 M 公司對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)提出了如下工作要點(diǎn)：

　　(1)內(nèi)部控制體系優(yōu)化

　�、倏刂颇繕�(biāo)。確定公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是要切實(shí)做到經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，嚴(yán)格按照法律法規(guī)及相關(guān)監(jiān)管要求開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，確保公司經(jīng)營(yíng)管理過程不存在任何風(fēng)險(xiǎn)。

　�、趦�(nèi)部環(huán)境。M 公司根據(jù)法人治理結(jié)構(gòu)的要求，規(guī)定董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。依法行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，下設(shè)戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專門委員會(huì)，明確規(guī)定戰(zhàn)略委員會(huì)的職責(zé)是根據(jù)職能部門擬定的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案，審議批準(zhǔn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)路。監(jiān)事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行職責(zé)。經(jīng)理層對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作，下設(shè)發(fā)展規(guī)劃部、人力資源部、財(cái)務(wù)與內(nèi)部控制部、資產(chǎn)管理部、營(yíng)銷部、采購(gòu)部、內(nèi)部審計(jì)部等，明確規(guī)定各職能部門的職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序等。

　　③內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。M 公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)該從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通等四個(gè)要素入手(內(nèi)部監(jiān)督本身不作為評(píng)價(jià)的對(duì)象)，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容和評(píng)價(jià)的核心指標(biāo)體系。在評(píng)價(jià)方法上，著重采用調(diào)查問卷法和實(shí)地查驗(yàn)法，認(rèn)為不適宜采用個(gè)別訪談法、專題討論法，因?yàn)檫@些方法占用業(yè)務(wù)人員時(shí)間較多，耽誤本職工作;穿行測(cè)試法因過于復(fù)雜，也沒有采用。

　　在評(píng)價(jià)過程中，應(yīng)著重評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的運(yùn)行缺陷，因?yàn)樯婕懊鎻V，執(zhí)行力度參差不齊;而對(duì)設(shè)計(jì)缺陷沒有過多關(guān)注，因?yàn)閮?nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷經(jīng)過內(nèi)部專家和外部咨詢機(jī)構(gòu)的反復(fù)論證后幾乎不可能存在。

　　對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷不僅應(yīng)向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層報(bào)告，也該向社會(huì)公開披露;但對(duì)于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷因涉及內(nèi)部商業(yè)秘密或企業(yè)信譽(yù)，而且與對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)關(guān)，因此只對(duì)董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層報(bào)告，不向社會(huì)公開披露。

　　(2)內(nèi)部控制審計(jì)

　　關(guān)于變更內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)構(gòu)。為提高審計(jì)效率，董事會(huì)決定自 2018 年起將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。董事會(huì)建議聘任為 M 公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的 B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司 2018 年度內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。董事會(huì)要求經(jīng)理層在與 B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂

　　2018 年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，增加內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，以備股東大會(huì)討論審議。假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的需求，逐項(xiàng)判斷資料(1)和資料(2)的內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。

　　【案例參考答案及分析】

　　(1)資料①存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處一：內(nèi)部控制目標(biāo)是要切實(shí)做到經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全。(0.5 分)理由：內(nèi)部控制目標(biāo)不僅包括合理保證經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，還包括財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)效率和效果目標(biāo)、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。 1.5 分) 教材 227頁(yè))

　　不當(dāng)之處二：確保公司經(jīng)營(yíng)管理過程不存在任何風(fēng)險(xiǎn)。(0.5 分)

　　理由：內(nèi)部控制的任務(wù)是將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度范圍內(nèi)�；颍簝�(nèi)部控制不能完全消除公司面臨的全部風(fēng)險(xiǎn)。(1 分)(教材 230 頁(yè))

　　資料②存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處一：戰(zhàn)略委員會(huì)審議批準(zhǔn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　理由：董事會(huì)下設(shè)的戰(zhàn)略等專業(yè)委員會(huì)主要職責(zé)是為董事會(huì)科學(xué)決策提供支持。戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略方案。經(jīng)董事會(huì)審議批準(zhǔn)后，報(bào)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。

　　不當(dāng)之處二：經(jīng)理層下設(shè)內(nèi)部審計(jì)部不當(dāng)。

　　理由：無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，不符合不相容職務(wù)相分離的原則。

　　資料③存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處一：內(nèi)部監(jiān)督本身不作為評(píng)價(jià)的對(duì)象。

　　理由：內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制五要素之一，應(yīng)該作為評(píng)價(jià)對(duì)象，從是否建立內(nèi)部監(jiān)督制度等內(nèi)容上進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　不當(dāng)之處二：不采用個(gè)別訪談法、專題討論法和穿行測(cè)試法。

　　理由：企業(yè)應(yīng)根據(jù)評(píng)價(jià)內(nèi)容和被評(píng)價(jià)單位具體情況，綜合運(yùn)用各種評(píng)價(jià)方法。

　　不當(dāng)之處三：設(shè)計(jì)缺陷不必過多關(guān)注。

　　理由：企業(yè)應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性實(shí)施評(píng)價(jià)。(1 分)(教材 263 頁(yè))不當(dāng)之處四：非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷不必向社會(huì)公開披露。

　　理由：內(nèi)部控制缺陷包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，企業(yè)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見，并對(duì)外披露。(1 分)(教材 265 頁(yè))資料(2)存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：董事會(huì)要求經(jīng)理層在與 B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂 2018 年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，增加內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第 1 號(hào)》的規(guī)定，內(nèi)部控制審計(jì)是有別于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的獨(dú)立業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)就該事項(xiàng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂獨(dú)立的業(yè)務(wù)約定書。