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2019年高級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》練習(xí)題及答案(7)

中華考試網(wǎng) [ 2019年1月24日 ]

  案例分析題

  甲單位為一家省級(jí)事業(yè)單位,按其所在省財(cái)政廳要求,執(zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位部門(mén)預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定,已執(zhí)行 2013 年頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。2018 年 1 月份,甲單位總會(huì)計(jì)師張某召集由財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員參加工作會(huì)議,了解到 2017 年以下情況:

  1.2017 年 3 月,本年度甲單位職工住房公積金預(yù)算為 300 萬(wàn)元。預(yù)算草案中,按政府支出功能分類(lèi),列入“住房保障支出”類(lèi);按政府支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi),列入“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”類(lèi)。

  2.5 月,甲單位按規(guī)定采用公開(kāi)招標(biāo)方式采購(gòu)一套預(yù)算金額為 1 500 萬(wàn)元的大型設(shè)備,并成立了由 2 名本單位采購(gòu)代表、6 名資格符合要求的評(píng)審專(zhuān)家共 8 人組成的評(píng)標(biāo)委員會(huì)。

  3.7 月,甲單位由于一輛公車(chē)發(fā)生交通事故報(bào)廢,收到保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)合同賠付的車(chē)損款 50 萬(wàn)元,財(cái)務(wù)處將這筆款項(xiàng)做計(jì)入修購(gòu)基金處理。

  4.9 月,為了貫徹落實(shí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》文件精神,甲單位制定了本單位《內(nèi)部控制規(guī)范工作手冊(cè)(試行)》。該手冊(cè)規(guī)定:?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)外投資管理,確保對(duì)外投資的可行性研究與評(píng)估、對(duì)外投資決策與執(zhí)行、對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容職務(wù)相互分離。為了更好地防范投資風(fēng)險(xiǎn),財(cái)務(wù)處建議對(duì)外投資無(wú)論金額大小,均由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后執(zhí)行。

  5.甲單位 A 項(xiàng)目在 2017 年 10 月底提前完成,形成財(cái)政撥款項(xiàng)目支出剩余資金 100 萬(wàn)元!∝(cái)務(wù)處經(jīng)進(jìn)一步測(cè)算,下達(dá)的 B 項(xiàng)目預(yù)算控制限額 700 萬(wàn)元不足,預(yù)計(jì)完成 B 項(xiàng)目需要經(jīng)費(fèi)支出 800 萬(wàn)元,于是直接將 A 項(xiàng)目剩余資金 100 萬(wàn)元安排用于追加到 B 項(xiàng)目,在預(yù)算草案中確定 B 項(xiàng)目支出預(yù)算 800 萬(wàn)元!〖俣ú豢紤]其他因素。

  要求:

  根據(jù)部門(mén)預(yù)算管理、政府采購(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)管理等國(guó)家有關(guān)規(guī)定,逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至

  (5)中甲單位的處理是否正確,如不正確,分別說(shuō)明理由。

  【案例參考答案及解析】

  1.事項(xiàng)(1)的處理不正確。(1 分)

  理由:按照 2018 年政府支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目,職工住房公積金應(yīng)列入“工資福利支出”類(lèi)。

  2.事項(xiàng)(2)處理不正確。

  理由:采購(gòu)項(xiàng)目符合下列情形之一的,評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員人數(shù)應(yīng)當(dāng)為 7 人以上單數(shù):采購(gòu)預(yù)算金額在 1 000 萬(wàn)元以上;技術(shù)復(fù)雜;社會(huì)影響較大。

  3.事項(xiàng)(3)的處理不正確。

  理由:保險(xiǎn)理賠收入屬于國(guó)有資產(chǎn)處置收入,應(yīng)當(dāng)實(shí)行“收支兩條線”管理,上繳中央國(guó)庫(kù)。(1 分)(教材 468 頁(yè))

  4.事項(xiàng)(4)的處理不正確

  理由:對(duì)外投資由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后,應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)。

  5.事項(xiàng)(5)處理不正確。

  理由:年度預(yù)算執(zhí)行中,因項(xiàng)目目標(biāo)完成、項(xiàng)目提前終止或?qū)嵤┯?jì)劃調(diào)整,不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金,中央部門(mén)應(yīng)及時(shí)清理為結(jié)余資金并報(bào)財(cái)政部,由財(cái)政部收回,單位不得自行安排使用。

  案例分析

  甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè),成立于 2013 年,主要從事能源的開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)與銷(xiāo)售,所需要原材料 X 主要依賴(lài)于國(guó)外進(jìn)口,產(chǎn)品主要在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷(xiāo)售。2017 年末,甲公司擁有 A 公司和 B 公司 2 家全資子公司,并將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。

  (1)A 公司于 2018 年 1 月 1 日以銀行存款 6 500 萬(wàn)元從母公司甲公司處取得 B 公司 70%的股權(quán),能夠?qū)?B 公司實(shí)施控制。2018 年 1 月 1 日 B 公司在甲公司編制的合并報(bào)表上所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 10 000 萬(wàn)元,其中股本為 5 000 萬(wàn)元,資本公積為 2 000 萬(wàn)元,盈余 公積為 700 萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)為 2 300 萬(wàn)元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 12 000 萬(wàn)元。A 公司為進(jìn)行企業(yè)合并支付審計(jì)費(fèi)等中介費(fèi)用 15 萬(wàn)元。當(dāng)日,A 公司的“資本公積——股本溢價(jià)”科目貸方余額為 2 000 萬(wàn)元。

  (2)甲公司在若干年前參與設(shè)立了 C 公司并持有其 30%的股權(quán),將 C 公司作為聯(lián)營(yíng)企業(yè),采用權(quán)益法核算。2018 年 3 月 1 日,甲公司自乙公司(非關(guān)聯(lián)方)購(gòu)買(mǎi)了 C 公司 60%的股權(quán)并取得了控制權(quán),購(gòu)買(mǎi)對(duì)價(jià)為 3 000 萬(wàn)元,發(fā)生與合并直接相關(guān)費(fèi)用 100 萬(wàn)元,上述款項(xiàng)均以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。

  2018 年 3 月 1 日,甲公司原持有對(duì) C 公司 30%長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 600 萬(wàn)元(長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整全部為 C 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn),C 公司不存在其他綜合收益及其他影響權(quán)益變動(dòng)的因素);當(dāng)日 C 公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 2 000 萬(wàn)元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 000 萬(wàn)元,C 公司 30%股權(quán)的公允價(jià)值為 1 500 萬(wàn)元。

 

  (3)2018 年 4 月 12 日,甲公司從上海證券交易所購(gòu)入丙公司 2017 年 1 月 1 日發(fā)行的

  3 年期債券 50 萬(wàn)份。該債券面值總額為 5 000 萬(wàn)元,票面年利率為 4.5%,于每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購(gòu)買(mǎi)丙公司債券合計(jì)支付了 5 122.5 萬(wàn)元(包括交易費(fèi)用)。甲公司持有該債券的目的是為了滿足每日流動(dòng)性需要,且相關(guān)合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,因此甲公司將該債券分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

  (4)甲公司 2018 年 5 月 18 日與某金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議,將其劃分為次級(jí)類(lèi)、可疑類(lèi)和損失類(lèi)的貸款共 100 筆打包出售給該資產(chǎn)管理公司,該批貸款總金額為 8 000 萬(wàn)元,原已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備為 5 000 萬(wàn)元,雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)為 4 000 萬(wàn)元,轉(zhuǎn)讓后甲公司不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。2018 年 5 月 20 日,甲公司收到該批貸款出售款項(xiàng)。對(duì)于此業(yè)務(wù),甲公司財(cái)務(wù)人員未終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),只是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了披露。

  (5)面對(duì)原材料 X 價(jià)格總體上漲的趨勢(shì),甲公司董事會(huì)決定通過(guò)境外衍生品市場(chǎng)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù),以有效鎖定原材料 X 的采購(gòu)價(jià)格,并責(zé)成公司經(jīng)理層做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。甲公司在此次會(huì)議上做出以下相應(yīng)處理:第一,鑒于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用公允價(jià)值計(jì)量衍生品投資,而公司目前尚無(wú)這方面技術(shù)力量,因此有關(guān)業(yè)務(wù)只作表外批量,待結(jié)清時(shí)再記入表內(nèi);第二,鑒于公司開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)主要目的是鎖定原材料 X 的采購(gòu)價(jià)格,因此,應(yīng)當(dāng)作為公允價(jià)值套期,并在符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定條件的基礎(chǔ)上采用套期保值會(huì)計(jì)方法選行處理。

  (6)鑒于近幾年甲公司取得了業(yè)務(wù)上的快速發(fā)展,但由于公司正處于成長(zhǎng)期,公司并沒(méi)有充裕的現(xiàn)金激勵(lì)高管團(tuán)隊(duì)。為了更好的激勵(lì)高管團(tuán)隊(duì),公司通過(guò)會(huì)議決定擬采用限制性股票的方式進(jìn)行股權(quán)激勵(lì),該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案由薪酬與考核委員會(huì)負(fù)責(zé)擬定,經(jīng)董事會(huì)決議后交由股東大會(huì)審議批準(zhǔn)。

  要求:

  1.根據(jù)資料(1),判斷 A 公司取得 B 公司股權(quán)的合并類(lèi)型并說(shuō)明理由,計(jì)算該項(xiàng)投資的初始投資成本。

  2.根據(jù)資料(1),分析說(shuō)明 A 公司取得 B 公司股權(quán)投資的初始投資成本與支付對(duì)價(jià)差額的處理,計(jì)算 A 公司合并報(bào)表中資本公積的金額。

  3.根據(jù)資料(2),計(jì)算甲公司在進(jìn)一步取得 C 公司 60%股權(quán)后的下列項(xiàng)目:

  (1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì) C 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;

  (2)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與 C 公司投資相關(guān)的商譽(yù)金額;

  (3)該交易對(duì)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)p益的影響。

  4.根據(jù)資料(3)-(6),判斷甲公司上述的處理是否正確;如不正確,請(qǐng)指出正確的處理。

糾錯(cuò)評(píng)論責(zé)編:jianghongying
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