【案例】

　　1.A 公司取得 B 公司股權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并。

　　理由：合并前后 A 公司和 B 公司受同一最終控制方甲公司控制，所以該項(xiàng)合并為同一控制下企業(yè)合并。

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本=10 000×70%=7 000(萬元)。

　　2.同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本 7 000 萬元與支付的對價 6 500 萬元之間的差額500 萬元應(yīng)計入資本公積——股本溢價中。

　　企業(yè)合并后 A 公司的“資本公積——股本溢價”科目余額=2 000+500=2 500(萬元)>(700+ 2 300)×70%，B 公司的留存收益中歸屬于 A 公司的部分可以全部恢復(fù)，所以 A 公司合并報表中的資本公積為 2 500-2 100=400(萬元)。(2 分)(教材 P357)

　　3.(1)甲公司個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的賬面價值=600+3 000=3 600(萬元)。(1分)

　　(2)甲公司合并財務(wù)報表中的商譽(yù)計算過程如下：

　　商譽(yù)=合并成本-C 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×持股%=(甲公司原持有股權(quán)的公允價值1500+新增的購買成本 3 000)-3 000×90%=1 800 萬元(2 分)

　　(3)該交易對甲公司合并財務(wù)報表的損益影響=-100+(1 500-600)=800(萬元)。

　　4.資料(3)的處理不正確。

　　正確的會計處理：甲公司的業(yè)務(wù)模式的目標(biāo)是滿足每日流動性的需求，其通過既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，且相關(guān)合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，所以甲公司應(yīng)將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。(2 分)

資料(4)的處理不正確。

　　正確的處理：由于甲公司將貸款轉(zhuǎn)讓后不再保留任何權(quán)利和義務(wù)，因此，貸款所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給資產(chǎn)管理公司，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該組貸款。

　　甲公司應(yīng)將所出售的貸款予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的貸款損失準(zhǔn)備，將收到的款項(xiàng) 4 000萬元與貸款賬面價值 3 000 萬元之間的差額 1 000 萬元計入當(dāng)期損益[或：抵減資產(chǎn)減值損失]。

　　資料(5)的處理不正確

　　正確的處理：衍生品投資屬于金融工具，應(yīng)當(dāng)采用公允價值計量，并在表內(nèi)列示;且開展套期保值業(yè)務(wù)主要目的是鎖定原材料 X 的采購價格，屬于對預(yù)期交易進(jìn)行套期保值，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流量套期。

資料(6)的處理不正確。

　　正確的處理：限制性股票適用于成熟型企業(yè)或者對資金投入要求不是非常高的企業(yè)，甲公司目前處于成長期且沒有充裕的現(xiàn)金，因此不適合采用限制性股票的激勵方式，應(yīng)采取股票期權(quán)的激勵方式。

　　案例分析

　　甲單位為一中央級行政單位，乙單位為甲單位下屬事業(yè)單位，均已實(shí)行國庫集中支付和政府采購制度，甲單位執(zhí)行《行政單位會計制度》，乙單位執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》。王某為甲單位新任命的總會計師，上任伊始，王某對甲單位及下屬單位 2017 年的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了全面的檢查，并對以下事項(xiàng)提出異議：

　　(1)2017 年 1 月，甲單位根據(jù)上級主管部門要求，制訂了本單位內(nèi)部控制建設(shè)工作方案。該方案指出：各部門要繼續(xù)認(rèn)真學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》文件精神，積極參與單位內(nèi)部控制體系建設(shè)，以合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果，實(shí)現(xiàn)對單位經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險的防范和管控。同時，該方案建議聘請管理咨詢公司給單位做內(nèi)控咨詢，如有必要也可以委托他們幫助單位設(shè)計內(nèi)部控制規(guī)范。

　　(2)甲單位一實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目 A 原計劃于 3-5 月實(shí)施，經(jīng)批復(fù)的項(xiàng)目支出預(yù)算為 180 萬元，全部由財政以授權(quán)支付方式撥付。甲單位已收到 180 萬元授權(quán)支付額度。由于項(xiàng)目 A 設(shè)計存在問題，無法如期實(shí)施。財務(wù)處建議加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，從項(xiàng)目 A 經(jīng)費(fèi)中列支 60 萬元，用于正在進(jìn)行的課題研究項(xiàng)目 B 的部分開支。

　　(3)2017 年 3 月，甲單位根據(jù)財政部《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)年度報告管理辦法》的文件精神，組織了一次學(xué)習(xí)討論會。會議指出，資產(chǎn)報告編制完畢后，須經(jīng)編制人員、資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)人審查、簽字并加蓋單位公章后，于規(guī)定時間內(nèi)上報。資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)人對本單位編制的資產(chǎn)報告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)。

　　(4)2017 年 5 月，乙單位擬申請財政專項(xiàng)資金，計劃于 2018 年購置一臺大型設(shè)備，購置費(fèi)預(yù)算 1 100 萬元(規(guī)定限額以上)。財務(wù)處將該項(xiàng)支出列入 2018 年度預(yù)算，并向上級主管部門遞交資產(chǎn)購置申請。

　　(5)乙單位擬購買一批設(shè)備(不屬于集中采購目錄范圍)，經(jīng)批復(fù)的采購項(xiàng)目預(yù)算為 1300 萬元。由于乙單位對該批設(shè)備的價格、供應(yīng)商等市場情況不熟悉，所以會議決定委托與該單位有過業(yè)務(wù)合作關(guān)系、信譽(yù)良好、具有政府采購代理機(jī)構(gòu)乙級資格的 C 公司代理采購。

　　(6)為提高財政資金使用效益，省財政廳要求將 2017 年度的“信息化建設(shè)”類項(xiàng)目列為預(yù)算績效評價項(xiàng)目。乙單位有兩個“信息化建設(shè)”項(xiàng)目被納入評價范圍，需從項(xiàng)目產(chǎn)出指標(biāo)、效益指標(biāo)和滿意度指標(biāo)三個方面設(shè)定績效指標(biāo)并進(jìn)行考核評價。由于滿意度指標(biāo)是反映項(xiàng)目受益人認(rèn)可程度的指標(biāo)，其績效標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定存在難度，乙單位認(rèn)為滿意度指標(biāo)的目標(biāo)值設(shè)定應(yīng)以較為容易實(shí)現(xiàn)為標(biāo)準(zhǔn)。

　　(7)乙單位 2017 年實(shí)際取得的事業(yè)收入比已批準(zhǔn)的事業(yè)收入預(yù)算數(shù)超出 180 萬元。乙單位考慮當(dāng)年物價上漲幅度較大等因素，在年末從該項(xiàng)超收收入中支出 120 萬元以補(bǔ)貼形式一次性發(fā)放給職工。

　　(8)2017 年 12 月，乙單位將財產(chǎn)清查的結(jié)果向甲單位與財政部門報告。截止到 12 月31 日，甲單位已審核同意但尚未收到財政部門批復(fù)。為保證 2017 年財務(wù)報表及時報出，乙單位暫時先對盤虧的車輛進(jìn)行銷賬處理。

　　(9)甲單位為開展內(nèi)部控制建設(shè)，委托某軟件公司對現(xiàn)有軟件系統(tǒng)(賬面原值 150 萬元，累計攤銷 30 萬元)進(jìn)行升級改造和功能擴(kuò)展，合同約定的軟件開發(fā)費(fèi)總額為 80 萬元。開發(fā)完成的軟件系統(tǒng)于 2017 年 10 月 20 日交付甲單位試運(yùn)行;10 月 30 日，該軟件系統(tǒng)通過驗(yàn)收，甲單位按合同約定以財政授權(quán)支付方式一次性支付 80 萬元。甲單位做增加經(jīng)費(fèi)支出和財政撥款收入各 80 萬元的處理。

　　(10)2017 年 12 月，甲單位購買一項(xiàng)用于管理用的專利權(quán)并投入使用，財務(wù)處將該專利權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但是款項(xiàng) 50 萬元尚未支付。甲單位的賬務(wù)處理為：增加無形資產(chǎn)和暫存款各 50 萬元。

　　要求：

　　根據(jù)部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購、預(yù)算績效管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、行政事業(yè)單位會計制度等國家有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至(10)的處理是否正確。對于事項(xiàng)(1)至(8)，如不正確，分別說明理由;對于事項(xiàng)(9)至(10)，如不正確，分別指出正確的會計處理。

　　【案例九參考答案及解析】

　　1.事項(xiàng)(1)處理正確。

　　2.事項(xiàng)(2)的處理不正確

　　理由：項(xiàng)目資金應(yīng)按�？顚Ｓ�，在年度預(yù)算執(zhí)行中確須調(diào)整用途的，須報財政部審批。

　　3.事項(xiàng)(3)的處理不正確。

　　理由：資產(chǎn)報告編制完畢后，須經(jīng)編制人員、資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人審查、簽字并加蓋單位公章后，于規(guī)定時間內(nèi)上報。單位負(fù)責(zé)人對本單位編制的資產(chǎn)報告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)。

　　4.事項(xiàng)(4)處理不正確。

　　理由：購置有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)的，應(yīng)先報經(jīng)同級財政部門審批同意后，才能將資產(chǎn)購置項(xiàng)目列入年度部門預(yù)算，并在進(jìn)行年度部門預(yù)算時一并報送資產(chǎn)購置批復(fù)文件。

　　理由：該采購項(xiàng)目預(yù)算金額超過了 1 000 萬元，不能委托具有政府采購代理機(jī)構(gòu)乙級資格的公司代理采購。

　　6.事項(xiàng)(6)的處理不正確。

　　理由：績效標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定依據(jù)有歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、計劃標(biāo)準(zhǔn)及財政部門認(rèn)可的其他標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際合理確定。

　　7.事項(xiàng)(7)處理不正確。

　　理由：乙單位在預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的基本支出，可報財政部門批準(zhǔn)后安排項(xiàng)目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

　　8.事項(xiàng)(8)的處理不正確。

　　理由：財政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理。待財政部分批復(fù)、備案后，進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　9.事項(xiàng)(9)的處理不正確。

　　正確處理：增加經(jīng)費(fèi)支出、減少零余額賬戶用款額度各 80 萬元。增加無形資產(chǎn)和“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”各 80 萬元。(1.5 分)

　　10.事項(xiàng)(10)處理不正確。

　　正確處理：增加無形資產(chǎn)和“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”各 50 萬元。增加應(yīng)付賬款和待償債凈資產(chǎn)各 50 萬元。