甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，成立于2013年，主要從事能源的開發(fā)、生產(chǎn)與銷售，所需要原材料X主要依賴于國外進口，產(chǎn)品主要在國內市場銷售。2017年末，甲公司下?lián)碛蠥公司和B公司2家全資子公司，并將其納入合并財務報表的范圍。

　　要求：

　　1、根據(jù)資料(1)，判斷A公司取得B公司股權的合并類型并說明理由，計算該項投資的初始投資成本。

　　2、根據(jù)資料(1)，分析說明A公司取得B公司股權投資的初始投資成本與支付對價差額的處理，計算A公司合并報表中資本公積的金額。

　　資料(1)

　　A公司于2018年1月1日以銀行存款6 500萬元從母公司甲公司處取得B公司70%的股權，能夠對B公司實施控制。

　　合并對價=6 500萬元

　　2018年1月1日B公司在甲公司編制的合并報表上所有者權益賬面價值10 000萬元，其中股本為5 000萬元，資本公積為2 000萬元，盈余公積為700萬元，未分配利潤為2 300萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12 000萬元。

　　A公司為進行企業(yè)合并支付審計費等中介費用15萬元。當日，A公司的“資本公積——股本溢價”科目貸方余額為2 000萬元。

　　【分析與提示】

　　1、A公司取得B公司股權屬于同一控制下企業(yè)合并。

　　理由：合并前后A公司和B公司受同一最終控制方甲公司控制。

　　長期股權投資的初始投資成本=B公司在甲公司編制的合并報表上凈資產(chǎn)的賬面價值

　　10 000×70%=7 000(萬元)。(教材358頁)

　　2、同一控制下企業(yè)合并，長期股權投資初始投資成本7 000萬元與“合并對價”6 500萬元之間的差額500萬元計入”資本公積——股本溢價”。

　　合并后A公司的“資本公積——股本溢價”科目余額

　　=合并前2 000+合并中新增的500=2 500(萬元)

　　B公司合并前留存收益=700+2 300=3 000萬元

　　母公司享有的份額=3 000×70%=2 100萬元<母公司資本公積——股本溢價2 500萬元

　　因此，B公司的留存收益中歸屬于A公司的部分可以全部恢復。

　　A公司合并報表中的資本公積為2 500-2 100=400(萬元)。(教材329頁)

　　要求3：

　　根據(jù)資料(2)，計算甲公司在進一步取得C公司60%股權后的下列項目：

　　(1)個別財務報表中對C公司長期股權投資的賬面價值;

　　(2)甲公司合并財務報表中與C公司投資相關的商譽金額;

　　(3)該交易對甲公司合并財務報表損益的影響。

　　資料(2)：

　　甲公司在若干年前參與設立了C公司并持有其30%的股權，將C公司作為聯(lián)營企業(yè)，采用權益法核算。2018年3月1日，甲公司自乙公司(非關聯(lián)方)購買了C公司60%的股權并取得了控制權，購買對價為3 000萬元，發(fā)生與合并直接相關費用100萬元，上述款項均以銀行存款轉賬支付。

　　多次交易實現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并。

　　2018年3月1日，甲公司原持有對C公司30%長期股權投資的賬面價值為600萬元

　　(長期股權投資賬面價值的調整全部為C公司實現(xiàn)凈利潤，C公司不存在其他綜合收益及其他影響權益變動的因素)。當日C公司凈資產(chǎn)賬面價值為2 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 3 000萬元。

　　C公司30%股權的公允價值1 500萬元。

　　【分析與提示】

　　(1)甲公司個別財務報表中長期股權投資的賬面價值

　　=原投資賬面價值600+追加投資成本3 000=3 600(萬元)

　　(2)甲公司合并財務報表中的商譽

　　=合并成本-C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股%

　　=(甲公司原持有股權的公允價值1500+新增的購買成本3 000)-3 000×90%

　　=1 800萬元

　　(3)該交易對甲公司合并財務報表的損益影響

　　合并費用100萬元計入管理費用，合并損益-100萬元

　　原投資公允價值1 500-賬面價值差額600=900萬元

　　合計：800(萬元)(教材363頁)

　　要求4：

　　根據(jù)資料(3)-(6)判斷甲公司上述的處理是否正確;如不正確，請指出正確的處理。

　　資料：

　　(3)2018年4月12日，甲公司從上海證券交易所購入丙公司2017年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬份。該債券面值總額為5 000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購買丙公司債券合計支付了5 122.5萬元(包括交易費用)。甲公司持有該債券的目的是為了滿足每日流動性需要，且相關合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，因此甲公司將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　【分析與提示】甲公司的做法正確。

　　資料：

　　(4)甲公司2018年5月20日與某金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議，將其劃分為次級類、可疑類和損失類的貸款共100筆打包出售給該資產(chǎn)管理公司，該批貸款總金額為8 000萬元，原已計提貸款損失準備為5 000萬元，雙方協(xié)議轉讓價為4 000萬元，轉讓后甲公司不再保留任何權利和義務。

　　2018年5月20日，甲公司收到該批貸款出售款項。

　　對于此業(yè)務，甲公司財務人員未終止確認該金融資產(chǎn)，只是在財務報表附注中作了披露。

　　【分析與提示】

　　資料(4)的處理不正確。

　　正確的處理：由于甲公司將貸款轉讓后不再保留任何權利和義務，因此，貸款所有權上的風險和報酬已經(jīng)全部轉移給資產(chǎn)管理公司，甲公司應當終止確認該組貸款。