資料：

　　甲公司是一家從事體育產(chǎn)品的一般上市公司，公司發(fā)行在外的總股本是8 000萬股。為了促進(jìn)公司的持續(xù)發(fā)展健康，充分調(diào)動中高層管理人員的積極性，甲公司決定實(shí)施股權(quán)激勵計(jì)劃。

　　(1)2017年1月，甲公司就試試股權(quán)激勵計(jì)劃做出如下安排：

　�、偌坠�司擬對7名董事(含獨(dú)立董事2人)、監(jiān)事會主席以及15名高級管理人員。其中，高級管理人員中的張某系公司財(cái)務(wù)總監(jiān)，2016年5月曾因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰。

　　②甲公司計(jì)劃向激勵對象共授予300萬份股票期權(quán)，并鑒于目前股票市場行情較好，預(yù)計(jì)從現(xiàn)在至公布股權(quán)激勵計(jì)劃草案摘要前本公司股票價(jià)格將在每股11～20元之間波動。為提高激勵對象工作積極性，將行權(quán)價(jià)定在每股4元～8元區(qū)間。具體價(jià)格在公布股權(quán)激勵計(jì)劃草案時(shí)確定。

　　(2)甲公司最終股權(quán)激勵方案如下：

　　2017年1月1日，公司董事會和股東大會最終決定對25名高級管理人員實(shí)施股權(quán)激勵，每人授予10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些員工從2017年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以行權(quán)日的公允價(jià)格行權(quán)。

　　第一年有2名授予對象離開甲公司，甲公司估計(jì)2018年至2019年還將有2名授予對象離開;第二年又有2名授予對象離開該公司，甲公司估計(jì)2019年將會有3名授予對象離開;第三年有1名授予對象離開，剩余人員在滿足服務(wù)期限的次年(即2020年)全部行權(quán)。

　　公司估計(jì)該現(xiàn)金增值權(quán)公允價(jià)值：

　　2017年1月1日的公允價(jià)值為18元;

　　2017年12月31日，該現(xiàn)金增值權(quán)的公允價(jià)值為19元;

　　2018年12月31日，該現(xiàn)金增值權(quán)的公允價(jià)值為20元;

　　2019年12月31日，該現(xiàn)金增值權(quán)的公允價(jià)值為22元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，逐項(xiàng)判斷甲公司股權(quán)激勵計(jì)劃的安排是否存在不當(dāng)之處，對存在不當(dāng)?shù)�，請分別說明理由。

　　2.根據(jù)資料(2)，判斷該股權(quán)激勵方式在會計(jì)核算中屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金計(jì)算的股份支付，并說明其會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量原則。

　　3.根據(jù)資料(2)，分別計(jì)算甲公司股權(quán)激勵計(jì)劃在2017、2018以及2019年確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用。(要求列出計(jì)算過程)

　　分析與提示：

　　1.①存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：股權(quán)激勵對象包括董事、監(jiān)事以及高級管理人員。

　　理由：根據(jù)規(guī)定，股權(quán)激勵計(jì)劃的激勵對象不應(yīng)該包括獨(dú)立董事，上市公司監(jiān)事(含監(jiān)事會主席)不得成為股權(quán)激勵的對象。

　　不當(dāng)之處：激勵對象中的張某2016年10月曾因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰。

　　理由：最近12個(gè)月內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會及其派出機(jī)構(gòu)行政處罰或者采取市場禁入措施的人員不得成為激勵對象。

　�、诖嬖诓划�(dāng)之處

　　不當(dāng)之處：預(yù)計(jì)從現(xiàn)在至公布股權(quán)激勵計(jì)劃草案摘要前本公司股票價(jià)格將在每股11～20元之間波動。為調(diào)動激勵對象工作積極性，將行權(quán)價(jià)定在每股4元～8元區(qū)間。

　　理由：上市公司在授予激勵對象股票期權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定行權(quán)價(jià)格或者行權(quán)價(jià)格的確定方法。行權(quán)價(jià)格不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列價(jià)格較高者：

　　(1)股權(quán)激勵計(jì)劃草案公布前1個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià);

　　(2)股權(quán)激勵計(jì)劃草案公布前20個(gè)交易日，60個(gè)交易日或者120個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)之一。

　　【提示】對于上市公司，全部在有效期內(nèi)的股權(quán)激勵計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)總量累計(jì)不得超過股本總額的10%。因?yàn)楸敬稳�部在有效期�?nèi)的股權(quán)激勵計(jì)劃所涉及的股票數(shù)量是300萬股，甲公司總股本是8000萬股，因此所涉及的標(biāo)的股權(quán)總量占股本總額的3.75%，沒有超過10%，不違反規(guī)定。

　　2.現(xiàn)金股票增值權(quán)激勵方式在會計(jì)核算中屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

　　其確認(rèn)和計(jì)量的原則是：

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動計(jì)入損益。

　　3.2017年度股票期權(quán)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=(25-2-2)×10×19×1/3=1 330(萬元)。

　　2018年度股票期權(quán)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=(25-2-2-3)×10×20×2/3-1 330

　　=1 070(萬元)。

　　2019年度股票期權(quán)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用

　　=(25-2-2-1)×10×22×3/3-1 330-1 070=2 000(萬元)