甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司。甲公司在編制20×9年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)審部門對(duì)當(dāng)年以下有關(guān)業(yè)務(wù)的處理提出異議：

　　要求：

　　判斷甲公司的相應(yīng)處理是否正確，并說明理由。

　　資料：

　　(1)20×9年1月1日，甲公司與A銀行簽訂一項(xiàng)應(yīng)收賬款保理合同，將因銷售商品而形成的對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款234萬元出售給A銀行，價(jià)款為185萬元。在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時(shí)，A銀行不能向甲公司追償。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認(rèn)了234萬元的應(yīng)收賬款。

　　分析與提示：

　　(1)不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售符合金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)條件，因此甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確。甲公司應(yīng)將應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與收到價(jià)款之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　(2)20×9年2月1日，甲公司將收到的C公司開出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向D商業(yè)銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款380萬元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從C公司收到票款時(shí)，D商業(yè)銀行可向甲公司追償。該票據(jù)系C公司于20×9年1月1日為支付購(gòu)料款而開出的，票面金額為400萬元，到期日為20×9年5月31日。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　分析與提示：

　　(2)甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不正確。附追索權(quán)方式的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債(短期借款)。

　　(3)20×9年5月1日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得出售價(jià)款180萬元，同時(shí)與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照回購(gòu)當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)格再將該金融資產(chǎn)回購(gòu)，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　分析與提示：

　　(3)甲公司將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu)，因此甲公司已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。因此甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確。

　　(4)20×9年6月1日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給丙公司，同時(shí)與丙公司簽訂了看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　分析與提示：

　　(4)甲公司在將金融資產(chǎn)出售的同時(shí)與買入方簽訂了看跌期權(quán)合約，買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給甲公司，并且從期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)來看，買方很可能會(huì)到期行權(quán)，因此甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　(5)20×9年7月1日，甲公司將持有的丁公司債券(甲公司將其初始確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn))出售給B公司，取得價(jià)款1 150萬元已于當(dāng)日收存銀行;同時(shí)，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，約定20×9年12月31曰按1 170萬元的價(jià)格回購(gòu)該債券，該債券的初始確認(rèn)金額為1 000萬元。7月1日，甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)，并將收到的價(jià)款與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。

　　分析與提示：

　　(5)在附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉(zhuǎn)出方將予回購(gòu)的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購(gòu)價(jià)格固定或是原售價(jià)加上合理回報(bào)的，表明企業(yè)保留了

　　金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)。

　　因此甲公司終止確認(rèn)對(duì)丁公司債券的投資不正確。

　　(6)20×9年8月1日，甲公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給戊信托機(jī)構(gòu)，同時(shí)保證對(duì)戊信托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)。

　　分析與提示：

　　(6)甲公司在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時(shí)對(duì)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，這說明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并沒有全部轉(zhuǎn)移，因此甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　資料：

　　甲單位為一中央級(jí)行政單位，自2005年起已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度。經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)，甲單位的工資支出、10萬以上的物品和服務(wù)采購(gòu)支出實(shí)行財(cái)政直接支付，10萬元以下的物品和服務(wù)采購(gòu)支出以及日常零星支出實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付方式。2017年1月1日?qǐng)?zhí)行新的行政單位會(huì)計(jì)制度。

　　甲單位2018年4月份對(duì)有關(guān)國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)事項(xiàng)和資產(chǎn)管理的會(huì)計(jì)處理或做法如下(假定甲單位無納稅和其他事項(xiàng))：

　　要求：

　　分析并判斷事項(xiàng)(1)～(8)中，甲單位對(duì)各事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或做法是否正確?如不正確，說明理由或正確的會(huì)計(jì)處理。

　　(1)2日，甲單位采購(gòu)的固定資產(chǎn)已到貨驗(yàn)收，并收到代理銀行轉(zhuǎn)來的用于支付A供貨商貨款的“財(cái)政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為80萬元。甲單位將80萬元確認(rèn)為經(jīng)費(fèi)支出，并增加財(cái)政撥款收入80萬元。

　　分析與提示：

　　1.事項(xiàng)(1)中甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：

　　增加經(jīng)費(fèi)支出80萬元，增加財(cái)政撥款收入80萬元;

　　增加固定資產(chǎn)80萬元，增加資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))80萬元。

　　(2)5日甲單位召開辦公會(huì)，討論對(duì)一個(gè)在公開招標(biāo)過程中因?qū)φ袠?biāo)文件作實(shí)質(zhì)性響應(yīng)的供應(yīng)商不足3家而導(dǎo)致廢標(biāo)項(xiàng)目的處理，辦公會(huì)決定為了加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，將招標(biāo)方法變更為競(jìng)爭(zhēng)性談判，并責(zé)成采購(gòu)部門馬上實(shí)施。

　　分析與提示：

　　2.事項(xiàng)(2)中甲單位的處理不正確。

　　理由：廢標(biāo)后，除采購(gòu)任務(wù)取消的情形外，應(yīng)重新組織招標(biāo);需采取其他方式采購(gòu)的，應(yīng)在采購(gòu)活動(dòng)開始前獲得設(shè)區(qū)的市、自治州以上人民政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門

　　或者政府有關(guān)部門批準(zhǔn)。

　　(3)7日，甲單位辦公會(huì)決定以一項(xiàng)專利權(quán)作價(jià)出資，與乙企業(yè)共同設(shè)立一家咨詢培訓(xùn)公司。

　　分析與提示：

　　3.事項(xiàng)(3)中甲單位的處理不正確。

　　理由：行政單位不得以任何形式用占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資或者舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

　　(4)10日甲單位收回已核銷的應(yīng)收賬款9 000元。甲單位增加銀行存款和其他收入9 000元。

　　分析與提示：

　　4.事項(xiàng)(4)中甲單位的處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：

　　行政單位已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回的，不應(yīng)增加其他收入，而應(yīng)增加“應(yīng)繳財(cái)政款”等科目。

　　(5)12日甲單位結(jié)算辦公樓日常維修工程款20 000元，財(cái)務(wù)人員建議增加固定資產(chǎn)成本20 000元。

　　分析與提示：

　　5.事項(xiàng)(5)中甲單位財(cái)務(wù)人員建議不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：

　　行政單位對(duì)維護(hù)固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出，但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，在此應(yīng)計(jì)入“經(jīng)費(fèi)支出”。

　　(6)17日甲單位接受委托轉(zhuǎn)贈(zèng)的抗旱物資一批驗(yàn)收入庫(kù)，該批物資憑據(jù)注明的金額為350 000元。受托協(xié)議約定由行政單位以銀行存款形式承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)為6 000元。甲單位對(duì)此業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，增加受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債350 000元，同時(shí)增加經(jīng)費(fèi)支出和減少銀行存款6 000元。

　　分析與提示：

　　6.事項(xiàng)(6)中甲單位會(huì)計(jì)處理正確。

　　(7)4月，甲單位組織代表團(tuán)赴境外參加專項(xiàng)業(yè)務(wù)工作會(huì)議，發(fā)生各項(xiàng)出國(guó)費(fèi)共計(jì)20萬元，其中超預(yù)算支出4萬元。甲單位將發(fā)生的出國(guó)費(fèi)超預(yù)算支出4萬元在A政策研究專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的差旅費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目下列支。

　　分析與提示：

　　7.事項(xiàng)(7)中甲單位的處理不正確。

　　理由：項(xiàng)目資金應(yīng)專款專用，基本支出不應(yīng)在項(xiàng)目支出中列支。

　　案例分析三 大全P188

　　(8)20日，甲單位按照規(guī)定從下屬事業(yè)單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)余資金

　　2 000 000元，會(huì)計(jì)處理時(shí)增加零余額賬戶用款額度和財(cái)政撥款收入2 000 000元。

　　分析與提示：

　　8.事項(xiàng)(8)中甲單位會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：行政單位按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)余資金時(shí)，按照實(shí)際調(diào)增的額度數(shù)額或調(diào)入的資金數(shù)額，增加“零余額賬戶用款額度”(或銀行存款等)和財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)(歸集調(diào)入)及其明細(xì)。