案例分析題二(選做題20分)

　　【知識點：企業(yè)合并的判定、通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權的會計處理、金融資產(chǎn)與金融負債的確認和計量、金融資產(chǎn)和金融負債的后續(xù)計量、金融資產(chǎn)轉移的確認和計量、金融負債與權益工具的區(qū)分】

　　假定不考慮其他因素。

　　甲公司為一家在深圳證券交易所上市的公司，主要從事牛奶飲品和水果飲品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。20×8年，甲公司發(fā)生部分業(yè)務如下：

　　(1)20×7年1月，甲公司的子公司乙公司通過全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)買入A公司25%有表決權的股份1000萬股，支付價款500萬元和交易費用30萬元。乙公司不打算近期內出售該股權，故將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。4月，A公司宣告派發(fā)2017的股利，每股可獲得0.01元的現(xiàn)金股利。6月30日，A公司股票的公允價值為0.57元/股。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，分析并計算確定乙公司取得A公司股份的入賬價值、截止6月30日對當期損益和其他綜合收益的影響、6月30日該股份的賬面價值。(6分)

　　『正確答案』

　　1.乙公司將取得A公司的股份直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，故其入賬價值=取得股份的公允價值+交易費用=500+30=530(萬元)。(1.5分)

　　4月，A公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利，故對乙公司當期損益的影響=1000×0.01=10(萬元)。(1.5分)(只有股利通過損益科目核算)

　　6月30日，A公司股票的公允價值為0.57元/股，故乙公司持有的A公司股份的賬面價值

　　=1000×0.57=570(萬元)。(1.5分)

　　對其他綜合收益的影響

　　=6月30日持有A公司股份的賬面價值-入賬價值

　　=570-530=40(萬元)。(1.5分)

　　(2)20×8年7月，甲公司通過協(xié)議收購方式，從A公司的中小股東手中共取得50%有表決權的股份，同時從乙公司受讓其持有的A公司25%有表決權的股份，實現(xiàn)了對A公司的控制。之后，甲公司向A公司派駐董事、總經(jīng)理和研發(fā)人員，將A公司的生產(chǎn)設備轉移至另一子公司丙公司，將生產(chǎn)銷售人員全部劃歸為丙公司員工，只保留了A公司的研發(fā)職能，成為甲公司的研發(fā)中心。

　　要求：

　　2.簡要說明企業(yè)并購交易是否形成合并的兩個判斷條件，結合資料(2)，判斷甲公司并購A公司是否屬于企業(yè)合并。(4分)

　　『正確答案』

　　2.企業(yè)并購交易是否形成合并的兩個判斷條件為：

　　一是取得的企業(yè)是否構成業(yè)務，

　　二是交易發(fā)生前后是否引起報告主體的變化。(2分)(等同于一方是否取得了另一方的控制權，控制權發(fā)生改變時主體便發(fā)生改變)

　　本題中，甲公司雖然在取得A公司控制權后，轉移了A公司的生產(chǎn)設備，調走了生產(chǎn)銷售人員，只保留A公司的研發(fā)職能，成為甲公司的研發(fā)中心，說明A公司至少不再具備構成業(yè)務的三要素中“加工處理過程”這一要素;但是，A公司在被甲公司控制時是構成一項業(yè)務的，所以，甲公司并購A公司形成企業(yè)合并。(2分)

　　(3)20×8年4月10日，甲公司與B公司簽訂股權轉讓協(xié)議，將其持有的子公司丁的30%的股權轉讓給B公司，轉讓后甲仍持有丁35%的股權，與B公司共同控制丁公司。

　　考慮到短時間內籌集資金困難，B公司可以分兩次向A公司支付轉讓價款，第一次為協(xié)議簽訂之日起10日內，B公司需支付20%的轉讓價款，但可以取得15%的股權，第二次為6月30日之前，B公司需支付剩余全部價款從而取得另外15%的股權。雙方依約按期支付了轉讓價款并辦妥了股權轉讓手續(xù)。

　　要求：

　　3.根據(jù)資料(3)，判斷甲公司在第一次轉讓丁公司15%股權時，是否影響合并報表當期損益，并說明理由。(4分)

　　『正確答案』

　　3.不影響合并報表當期損益。(1分)

　　理由：根據(jù)轉讓協(xié)議的內容，甲公司處置丁公司股權為“一攬子”交易下的分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權。(1分)在這種情況下，甲公司對于喪失控制權之前這次交易，處置價款與處置投資對應的享有丁公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值之間的差額，在合并報表中應當確認為其他綜合收益，在喪失控制權時一并轉入喪失控制權當期的損益。(2分)

　　(4)20×8年6月，甲公司發(fā)行了一項永續(xù)債，無還款期限，固定年利率為7%，甲公司可自主決定是否支付利息且利息不可累積，但如果甲公司發(fā)放普通股股利時，其必須支付永續(xù)債的利息。同時，在永續(xù)債中嵌入一項看漲期權，期權合約規(guī)定，甲公司可在發(fā)行第5年之后以面值回購永續(xù)債，如果5年內均未支付利息，其必須履行回購義務。根據(jù)甲公司以往發(fā)放股利的慣例以及普通股股東對股利的期待，甲公司平均每三年須支付一次股利。

　　要求：

　　4.根據(jù)資料(4)，指出甲公司對于發(fā)行的永續(xù)債應當按金融負債還是權益工具核算，并說明理由。(3分)

　　『正確答案』

　　4.甲公司應當按金融負債核算。(1分)

　　理由：根據(jù)甲公司以往發(fā)放股利的慣例以及普通股股東對股利的期待，甲公司平均每三年須支付一次股利，在發(fā)放股利時，甲公司必須支付利息，即使在5年內不發(fā)放股利和支付利息，甲公司在5年之后必須履行回購義務。說明甲公司存在向其他方交付現(xiàn)金的合同義務，符合金融負債的特征，因此應當按照金融負債核算。(2分)

　　(5)20×8年7月，甲公司將一批長期無法收回的應收賬款580萬元打包出售給某商業(yè)銀行，出售價款200萬元，同時協(xié)議約定，出售后商業(yè)銀行繼承該批應收賬款的所有權利和義務，收回的款項由銀行所有，無法收回時也不得向甲公司追償。

　　要求：

　　5.根據(jù)資料(5)，指出甲公司是否應當終止確認該批應收賬款，并說明理由。(3分)

　　『正確答案』

　　5.甲公司應當終止確認該批應收賬款。(1分)

　　理由：甲公司在出售該批金融資產(chǎn)后，由商業(yè)銀行繼承該批應收賬款的所有權利和義務，收回的款項由銀行所有，無法收回時也不得向甲公司追償，說明甲公司已經(jīng)將應收賬款上所有的風險和報酬轉移給了商業(yè)銀行，符合金融資產(chǎn)終止確認的條件，因此應當終止確認。(2分)