案例分析題(本題20分)

　　【知識點：政府采購程序與政府采購合同;中央部門結轉和結余資金管理;部門預算執(zhí)行及調整;中央部門支出預算編制;中央部門預算的編制原則;中央部門預算的編制規(guī)程;行政事業(yè)單位資產的內容;行政事業(yè)單位資產的核算與管理;行政事業(yè)單位支出】

　　假定不考慮其他因素。

　　甲單位為一家省級環(huán)保事業(yè)單位，按其所在省財政廳要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預算管理、國有資產管理等相關規(guī)定，于2013年1月1日起執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并計提固定資產折舊和進行無形資產攤銷。2018年初，甲單位新任總會計師李某組織人員對甲單位2017年預算執(zhí)行、資產管理、收支處理及會計報表編制等方面進行了全面檢查，了解到以下情況：

　　要求：

　　根據國家部門預算管理、國有資產管理、政府采購、行政事業(yè)單位內部控制、事業(yè)單位會計制度等相關規(guī)定，逐項判斷甲單位對事項(1)至(10)的處理是否正確。對于事項(1)至(4)，如不正確，分別指出正確的會計處理;對于事項(5)至(10)，如不正確，分別說明理由。

　　(1)甲單位2016年財政直接支付預算指標數大于當年財政直接支付實際支出數120萬元，2017年財政部將這120萬元的額度予以恢復。2017年1月，甲單位使用恢復的額度中的100萬元購買了一批存貨，計入存貨和財政補助收入各100萬元。

　　『正確答案』

　　1.事項(1)的處理不正確。(0.5分)

　　正確處理：甲單位應增加存貨100萬元，沖減財政應返還額度100萬元。(1.5分)

　　(2)甲單位報經批準后購置一臺需要安裝的海域污染監(jiān)測設備，價款為50萬元，支付的運輸費為1萬元，設備安裝過程中支付的安裝人員工資、材料費等共計4萬元，以上款項均以財政授權支付方式支付。至2月底，設備尚未安裝完成。甲單位2017年2月的會計處理為增加固定資產和非流動資產基金(固定資產)各55萬元，同時增加事業(yè)支出和財政補助收入各55萬元。

　　『正確答案』

　　2.事項(2)的處理不正確。(0.5分)

　　正確處理：增加在建工程和非流動資產基金(在建工程)各55萬元，同時增加事業(yè)支出、沖減零余額賬戶用款額度各55萬元。(2分)

　　『答案解析』本題考核事業(yè)單位購入需要安裝的固定資產的會計處理。根據新《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定，購入需要安裝的設備，按照確定的成本，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目;同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目;發(fā)生安裝費用，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目;同時，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　(3)甲單位將一臺設備對外捐贈，該設備的原值為600萬元，已計提折舊150萬元，甲單位據此確認了450萬元的其他支出。

　　『正確答案』

　　3.事項(3)的處理不正確。(0.5分)

　　正確處理：轉入待處置資產時，沖減固定資產600萬元、累計折舊150萬元，同時計入待處置資產損溢450萬元;實際捐出時，沖減非流動資產基金(固定資產)和待處置資產損溢各450萬元。(2分)

　　『答案解析』本題考核事業(yè)單位固定資產對外捐贈的處理。根據新《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定，事業(yè)單位固定資產對外捐贈的會計處理如下：轉入待處置資產時，按照待處置固定資產的賬面價值，借記“待處置資產損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目;實際捐出時，按照處置固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。

　　(4)甲單位(未單設基建賬戶)將一幢新建辦公樓工程出包給A企業(yè)承建，該工程按照《國有建設單位會計制度》單獨設立基建賬套核算。2017年4月，甲單位按照工程進度由財政直接支付建筑安裝工程價款100萬元。甲單位在基建賬套中做增加建筑安裝工程投資和基建撥款各100萬元的處理，在單位“大賬”中做增加在建工程和非流動資產基金(在建工程)各100萬元的處理。

　　『正確答案』

　　4.事項(4)的處理不正確。(0.5分)

　　正確處理：在“大賬”中增加在建工程和非流動資產基金(在建工程)各100萬元(1分)，同時增加事業(yè)支出和財政補助收入各100萬元(1分)。

　　(5)甲單位報經批準后以公開招標方式采購一批辦公用電腦(不屬于集中采購目錄，但達到政府采購限額標準)。由于招標過程中存在供應商之間相互串通，哄抬價格的不公正情況，遂予以廢標。廢標之后，甲單位直接采取替代采購方式進行采購。

　　『正確答案』

　　5.事項(5)的處理不正確。(0.5分)

　　理由：廢標后，除采購任務取消情形外，應當重新組織招標;需要采取其他方式采購的，應當在采購活動開始前獲得設區(qū)的市、自治州以上人民政府采購監(jiān)督管理部門或者政府有關部門批準。(1.5分)

　　(6)甲單位在履行報批手續(xù)后對外轉讓一項股權投資，該投資系以單位自行開發(fā)的專利技術對外投資形成的。該投資的賬面成本為200萬元，轉讓此項股權投資獲取的轉讓款245萬元已存入銀行，轉讓投資過程中發(fā)生的稅金、評估費等相關費用合計5萬元。甲單位將該投資賬面價值扣除相關稅費后的凈額195萬元上繳國庫。

　　『正確答案』

　　6.事項(6)的處理正確。(1分)

　　『答案解析』本題考核中央級事業(yè)單位國有資產管理中對長期投資(股權投資)的處置規(guī)定。

　　【鏈接】對外投資形成的股權(權益)的出售、出讓、轉讓收入的處理：

　　(1)利用現金對外投資形成的股權(權益)的出售、出讓、轉讓，屬于中央級事業(yè)單位收回對外投資，股權(權益)出售、出讓、轉讓收入納入單位預算，統一核算，統一管理。

　　(2)利用實物資產、無形資產對外投資形成的股權(權益)的出售、出讓、轉讓收入，按以下情形分別處理：

　�、偈杖胄问綖楝F金的，扣除投資收益，以及稅金、評估費等相關費用后，上繳中央國庫，實行“收支兩條線”管理;投資收益納入單位預算，統一核算，統一管理。

　�、谑杖胄问綖橘Y產和現金的，現金部分扣除投資收益，以及稅金、評估費等相關費用后，上繳中央國庫，實行“收支兩條線”管理。

　　(7)為提高一重點實驗室的使用效率，甲單位報經批準后與B大學簽訂協議，約定B大學可與甲單位共同使用該實驗室，甲單位每年收取使用費150萬元。2017年7月，甲單位收到B大學支付的2017年上半年實驗室使用費75萬元，并將其計入其他收入。

　　『正確答案』

　　7.事項(7)的處理不正確。(0.5分)

　　理由：中央級事業(yè)單位國有資產的出租收入應全部上繳國庫，不能計入其他收入。(1.5分)

　　(8)為完成一項科研任務，甲單位需要采購一臺設備(屬于集中采購目錄范圍)。由于采用公開招標方式的費用占該政府采購項目總價值的比例過大，甲單位通過上級主管部門指定的政府采購代理機構，以投標邀請書的方式邀請了條件基本相當的五家供應商參與投標。

　　『正確答案』

　　8.事項(8)的處理不正確。(0.5分)

　　理由：采購人有權自行選擇采購代理機構，任何單位和個人不得以任何方式為采購人指定采購代理機構。(1.5分)

　　(9)甲單位使用去年購買的一批存貨(當年已轉列支出)時發(fā)現其有質量問題，經與供貨商協商，對方同意退回50%的貨款共計15萬元。9月底，甲單位零余額賬戶已收到該筆款項，甲單位據此做增加零余額賬戶用款額度15萬元、沖減事業(yè)支出15萬元的處理。

　　『正確答案』

　　9.事項(9)的處理不正確。(0.5分)

　　理由：本題中的國庫授權支付額度退回屬于以前年度支付的款項且當年已轉列支出，不能沖減事業(yè)支出，應相應的增加財政補助結轉或財政補助結余。(2分)

　　(10)甲單位2017年取得經營收入200萬元，發(fā)生經營支出270萬元。甲單位將當年經營收支全部轉入經營結余，但未在年末將發(fā)生的經營虧損轉入結余分配。

　　『正確答案』

　　10.事項(10)的處理正確。(1分)

　　『答案解析』本題考核事業(yè)單位經營結余的結轉核算。對于經營結余是正數(盈利)的，要轉入非財政補助結余分配，對于經營結余是負數(虧損)的，不予結轉。