案例分析題(本題15分)

　　【知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架、業(yè)務(wù)層面控制——資金活動(dòng)控制、業(yè)務(wù)層面控制——銷售業(yè)務(wù)控制、業(yè)務(wù)層面控制——全面預(yù)算控制、業(yè)務(wù)層面控制——合同管理控制、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)】

　　假定不考慮其他因素。

　　甲公司系一家國有控股主板上市公司，自2014年1月1日起全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系的建立與實(shí)施工作。甲公司于2013年11月針對(duì)內(nèi)部控制問題召開專題會(huì)議，側(cè)重聽取公司董事長、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)部經(jīng)理、內(nèi)部審計(jì)部經(jīng)理和銷售部經(jīng)理的意見，擬進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。有關(guān)人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：

　　要求：

　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷上述發(fā)言是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

　　董事長：我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。本著對(duì)企業(yè)、對(duì)員工負(fù)責(zé)的態(tài)度，重要人事任免由我親自決定。為確保反舞弊工作落到實(shí)處，建議建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，及時(shí)傳達(dá)至中層以上員工。

　　『正確答案』

　　1.董事長的發(fā)言存在不當(dāng)之處。(0.3分)

　　不當(dāng)之處一：重要人事任免由董事長親自決定。(0.3分)

　　理由：重要人事任免屬于“三重一大”事項(xiàng)，對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。(1分)

　　不當(dāng)之處二：及時(shí)傳達(dá)至中層以上員工。(0.3分)

　　理由：舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工。(1分)

　　總經(jīng)理：通過實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系，進(jìn)一步提升公司治理水平和風(fēng)險(xiǎn)管控能力，絕對(duì)保證公司經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。為了實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，建議由內(nèi)部審計(jì)部門牽頭，制定內(nèi)部控制手冊(cè)并組織落實(shí)，確定各職能部門或業(yè)務(wù)單位對(duì)于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù)。

　　『正確答案』

　　2.總經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。(0.3分)

　　不當(dāng)之處一：絕對(duì)保證公司經(jīng)理管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。(0.3分)

　　理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證，不能夠提供絕對(duì)保證。(1分)

　　不當(dāng)之處二：由內(nèi)部審計(jì)部門牽頭，制定內(nèi)部控制手冊(cè)并組織落實(shí)，確定各職能部門或業(yè)務(wù)單位對(duì)于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù)。(0.3分)

　　理由：制定內(nèi)部控制手冊(cè)并組織落實(shí)，確定各職能部門或業(yè)務(wù)單位對(duì)于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù)屬于內(nèi)部控制部門的職責(zé)。(1分)

　　財(cái)務(wù)部經(jīng)理：公司要加大資本運(yùn)作。在充分研究論證的基礎(chǔ)上，報(bào)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，并購上游建材供應(yīng)商，以更好地獲得高質(zhì)量的原材料。同時(shí)利用金融資本市場，大力開展衍生金融產(chǎn)品投資，以獲得投資收益。此外，還應(yīng)該強(qiáng)化預(yù)算的剛性約束，對(duì)于超預(yù)算或預(yù)算外的成本費(fèi)用開支，一律不予調(diào)整和批準(zhǔn)。我們財(cái)務(wù)部門根據(jù)合同條款審核后辦理結(jié)算，沒有按照條款履約的，財(cái)務(wù)部有權(quán)拒絕辦理，并向公司負(fù)責(zé)人報(bào)告。

　　『正確答案』

　　3.財(cái)務(wù)部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。(0.3分)

　　不當(dāng)之處一：利用金融資本市場，大力開展衍生金融產(chǎn)品投資，以獲得投資收益。(0.3分)

　　理由：企業(yè)選擇投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)，謹(jǐn)慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)投資。(1分)

　　不當(dāng)之處二：對(duì)于超預(yù)算或預(yù)算外的成本費(fèi)用開支，一律不予調(diào)整和批準(zhǔn)。(0.4分)

　　理由：由于市場環(huán)境、國家政策或不可抗力等客觀因素確需調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序。(1分)

　　內(nèi)部審計(jì)部經(jīng)理：為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和外部審計(jì)。擬聘用A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司2014年度的內(nèi)部控制提供設(shè)計(jì)服務(wù)，同時(shí)委托該會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)全責(zé)，報(bào)告經(jīng)由董事會(huì)審批后對(duì)外披露。

　　『正確答案』

　　4.內(nèi)部審計(jì)部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。(0.3分)

　　不當(dāng)之處一：擬聘用A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司2014年度的內(nèi)部控制提供設(shè)計(jì)服務(wù)，同時(shí)委托該會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。(0.4分)

　　理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。(或：無法保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性。)(1分)

　　不當(dāng)之處二：經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)全責(zé)。(0.4分)

　　理由：董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)全責(zé)。(1分)

　　銷售部經(jīng)理：為了擴(kuò)大銷售，不斷提高市場占有率，對(duì)于境外的客戶和新開發(fā)的客戶，實(shí)施寬松的信用政策。健全客戶信用檔案，關(guān)注重要客戶的資信變動(dòng)情況。由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收，催收記錄并妥善保存。對(duì)于重大銷售業(yè)務(wù)的談判，財(cái)務(wù)、法律等專業(yè)技術(shù)人員也一并參加。

　　『正確答案』

　　5.銷售部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。(0.3分)

　　不當(dāng)之處一：對(duì)于境外的客戶和新開發(fā)的客戶，實(shí)施寬松的信用政策。(0.4分)

　　理由：對(duì)于境外客戶和新開發(fā)客戶，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的信用保證制度，不應(yīng)該實(shí)施寬松的信用政策。(1分)

　　不當(dāng)之處二：由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收。(0.4分)

　　理由：銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收。(1分)