案例分析題(本題20分)

　　【知識(shí)點(diǎn)：政府采購的基本政策要求及特殊規(guī)定;中央級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定;行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估、清查及登記;行政事業(yè)單位資產(chǎn)的內(nèi)容;行政事業(yè)單位凈資產(chǎn);行政事業(yè)單位國庫集中支付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理;行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制;行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)評估和控制方法】

　　假定不考慮其他因素。

　　甲單位為一家中央級事業(yè)單位，乙單位和丙單位為甲單位的附屬單位，均已實(shí)行國庫集中支付制度，并執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。2018年3月，甲單位成立檢查小組，對甲、乙、丙三家單位2017年的預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算等情況進(jìn)行了檢查。4月15日，檢查小組向甲單位負(fù)責(zé)人反饋檢查情況，部分事項(xiàng)如下：

　　要求：

　　根據(jù)部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算等國家有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至(9)的處理是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。

　　(1)2017年2月，甲單位在履行規(guī)定的報(bào)批手續(xù)后，將已持有兩年、以一項(xiàng)設(shè)備投資形成的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款85萬元，其中包含投資收益35萬元，另在轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生稅金、評估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用共計(jì)12.5萬元。甲單位將取得的扣除相關(guān)稅費(fèi)后的價(jià)款全部上繳國庫。

　　『正確答案』

　　事項(xiàng)(1)存在不當(dāng)之處。(1分)

　　理由：中央級事業(yè)單位利用實(shí)物資產(chǎn)對外投資形成的股權(quán)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓收入，形式為現(xiàn)金的，扣除投資收益以及稅金、評估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用后，上繳中央國庫，實(shí)行“收支兩條線”管理;投資收益納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。(2分)

　　(2)2017年5月，甲單位以詢價(jià)方式采購某智能高速圖像掃描設(shè)備(納入自主創(chuàng)新產(chǎn)品目錄)，符合設(shè)備需求標(biāo)準(zhǔn)及資格條件的供應(yīng)商只有兩家，一家為國外企業(yè)，報(bào)價(jià)28.4萬元(已考慮各項(xiàng)稅費(fèi))，一家為國內(nèi)企業(yè)，報(bào)價(jià)31.5萬元(已考慮各項(xiàng)稅費(fèi))�？紤]到采購預(yù)算只有30萬元，甲單位選擇從國外進(jìn)口。

　　『正確答案』

　　事項(xiàng)(2)存在不當(dāng)之處。(1分)

　　理由：采購人在政府采購活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先購買自主創(chuàng)新產(chǎn)品。采購人在預(yù)算執(zhí)行過程中因購買自主創(chuàng)新產(chǎn)品確需超出采購預(yù)算的，可按規(guī)定程序申請調(diào)整預(yù)算。(1.5分)

　　(3)2017年8月，甲單位在批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃內(nèi)采購一批材料，向財(cái)政國庫支付機(jī)構(gòu)提出財(cái)政直接支付申請。在收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書時(shí)，甲單位增加零余額賬戶用款額度和財(cái)政補(bǔ)助收入，并根據(jù)采購發(fā)票和入庫資料等增加存貨、減少零余額賬戶用款額度。

　　『正確答案』

　　事項(xiàng)(3)存在不當(dāng)之處。(1分)

　　理由：在財(cái)政直接支付方式下，事業(yè)單位對于財(cái)政直接支付的資金，應(yīng)于收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書時(shí)，按入賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)收入，并計(jì)入相關(guān)支出或增記相關(guān)資產(chǎn)。[或：財(cái)政直接支付無需通過“零余額賬戶用款額度”科目核算。](1.5分)

　　(4)2017年6月，乙單位負(fù)責(zé)人接到某供應(yīng)商投訴，稱單位在5月份進(jìn)行的公開招標(biāo)政府采購中存在評審不公允、事先內(nèi)定供應(yīng)商的情況，單位負(fù)責(zé)人指定該次政府采購的負(fù)責(zé)人李某全權(quán)負(fù)責(zé)對供應(yīng)商的質(zhì)疑進(jìn)行答復(fù)。

　　『正確答案』

　　事項(xiàng)(4)存在不當(dāng)之處。(1分)

　　理由：單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對政府采購業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答復(fù)的管理，指定牽頭部門負(fù)責(zé)、相關(guān)部門參加，按照國家有關(guān)規(guī)定做好政府采購業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答復(fù)工作。[或：單位不得指定僅由一人全權(quán)負(fù)責(zé)質(zhì)疑投訴答復(fù)。](1.5分)

　　(5)2017年初，乙單位取得一項(xiàng)對A公司的股權(quán)投資，支付購買價(jià)款650萬元，發(fā)生稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)22.5萬元，乙單位按672.5萬元作為對外投資的入賬價(jià)值。2017年度，A公司股票市價(jià)一路上揚(yáng)，截至12月31日，乙單位持有的股權(quán)投資的市場價(jià)格已經(jīng)增加了150萬元。為真實(shí)反映股權(quán)投資價(jià)值，乙單位對其賬面價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，分別增加長期投資和非流動(dòng)資產(chǎn)基金150萬元。

　　『正確答案』

　　事項(xiàng)(5)存在不當(dāng)之處。(1分)

　　理由：行政事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國家另有規(guī)定外，行政事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。(1.5分)

　　(6)2017年12月，甲單位在報(bào)請主管部門批準(zhǔn)后，對本單位及附屬單位的資產(chǎn)進(jìn)行清查。

　　『正確答案』

　　事項(xiàng)(6)存在不當(dāng)之處。(1分)

　　理由：行政事業(yè)單位進(jìn)行資產(chǎn)清查，應(yīng)當(dāng)向主管部門提出申請，按規(guī)定程序報(bào)同級財(cái)政部門批準(zhǔn)立項(xiàng)后組織實(shí)施，但是，根據(jù)各級政府及其財(cái)政部門專項(xiàng)工作要求進(jìn)行的資產(chǎn)清查除外。(1.5分)

　　(7)在資產(chǎn)清查中，丙單位盤盈材料一批，在財(cái)政部門批復(fù)前，丙單位將盤盈的材料按同類材料的實(shí)際成本入賬。

　　『正確答案』

　　事項(xiàng)(7)不存在不當(dāng)之處。(1分)

　　(8)2017年7月，丙單位為及時(shí)發(fā)現(xiàn)和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀的評估，在單位內(nèi)部成立了風(fēng)險(xiǎn)評估工作小組，小組設(shè)置在內(nèi)控的牽頭部門財(cái)務(wù)部，并由分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長。

　　『正確答案』

　　事項(xiàng)(8)不存在不當(dāng)之處。(1分)

　　『答案解析』單位開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評估應(yīng)當(dāng)成立風(fēng)險(xiǎn)評估工作小組，并且由單位領(lǐng)導(dǎo)(單位負(fù)責(zé)人、分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)等)擔(dān)任組長。風(fēng)險(xiǎn)評估工作小組可以是跨部門的，也可以設(shè)置在內(nèi)控部門或者牽頭部門，但必須密切與各業(yè)務(wù)部門之間的聯(lián)系，充分發(fā)揮相關(guān)部門的作用。

　　(9)2017年，丙單位開展非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動(dòng)，取得經(jīng)營收入240萬元，發(fā)生經(jīng)營支出265萬元，年末，丙單位將經(jīng)營收入和經(jīng)營支出的差額結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。

　　『正確答案』

　　事項(xiàng)(9)存在不當(dāng)之處。(1分)

　　理由：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將經(jīng)營收入、經(jīng)營支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余。經(jīng)營結(jié)余通常在年末轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配，但如為經(jīng)營虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。(1.5分)