【案例分析題】甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，主要從事電網調度、變電站、工業(yè)控制等自動化產品的研究、生產與銷售。2016年，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務相關資料如下：假定不考慮其他因素。

　　(1)甲公司為實現(xiàn)做強做大主業(yè)的戰(zhàn)略目標，對業(yè)務相似、地域互補的能源企業(yè)A公司實施收購。收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關聯(lián)方關系，且A公司采用的會計政策與甲公司相同。

　�、�2016年1月1日，甲公司與A公司控股股東簽訂股權轉讓協(xié)議，以10億元價款購入A公司控股股東持有的A公司70%的有表決權股份。該日，A公司可辨認凈資產的賬面價值為11.2億元，公允價值為11.3億元。

　�、�2016年3月29日，甲公司向A公司控股股東支付了全部價款10億元，并于2016年3月30日辦理完畢股權轉讓手續(xù)，能夠對A公司實施控制。2016年3月30日，A公司可辨認凈資產的賬面價值為11.5億元，公允價值為12億元;除W固定資產外，A公司其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同;W固定資產賬面價值為0.2億元，公允價值為0.7億元，甲公司為收購A公司發(fā)生并支付資產評估、審計、法律咨詢等直接費用0.3億元。

　　(2)2016年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發(fā)行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權股份，能夠對B公司實施控制。B公司采用的會計政策與甲公司相同。合并日，B公司所有者權益的賬面價值為7億元，公允價值為8億元;B公司所有者權益在最終控制方乙公司合并財務報表中的賬面價值為7.2億元。據此，甲公司合并日在個別財務報表中，以合并日B公司所有者權益的賬面價值7億元，作為長期股權投資的初始投資成本。

　　(3)2014年5月20日，甲公司通過非同一控制下的企業(yè)合并取得C公司80%的有表決權股份，能夠對C公司實施控制;甲公司對C公司長期股權投資的初始投資成本為1.6億元。2016年6月30日，甲公司因戰(zhàn)略轉型，以0.75億元價款出售所持有的C公司20%的表決權股份，并辦理完畢股權轉讓手續(xù);該日，C公司自2014年5月20日開始持續(xù)計算的凈資產賬面價值為3億元。

　　股權出讓后，甲公司仍能對C公司實施控制。自2014年5月20日起至本次股權出讓前，甲公司一直持有C公司80%的有表決權股價。據此，甲公司在個別財務報表中，將出售C公司部分股權取得價款與所處置股權投資賬面價值的差額0.35億元確認為資本公積(股本溢價)。

　　要求：

　　1.根據材料(1)，判斷甲公司與A公司的企業(yè)合并屬于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，并說明理由;指出甲公司合并A公司的合并日(或購買日)。

　　『正確答案』

　　甲公司與A公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關聯(lián)方關系。

　　甲公司合并A公司的購買日為2016年3月30日。

　　2.根據材料(1)，確定甲公司在合并日(或購買日)長期股權投資的初始投資成本;指出甲公司在合并財務報表中是否應確認商譽，并說明理由;確定合并日(或購買日)W固定資產反映在合并資產負債表中的金額。

　　『正確答案』甲公司在購買日長期股權投資的初始投資成本為10億元。甲公司在合并財務報表中應確認商譽。理由：企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額應確認為商譽。甲公司合并A公司的合并成本為10億元，在購買日應享有A公司可辨認凈資產公允價值的份額為8.4億元(12×70%)，應在合并報表中確認商譽1.6億元(10-8.4)。購買日W固定資產反映在合并資產負債表中的金額為其公允價值0.7億元。

　　3.逐項判斷資料(2)至(3)中甲公司所作的會計處理是否正確;如不正確，指出正確的會計處理。

　　『正確答案』

　　事項(2)甲公司的會計處理不正確。正確的會計處理：合并日，甲公司在其個別報表中，應當以B公司所有者權益在最終控制方乙公司合并財務報表中的賬面價值7.2億元作為長期股權投資的初始投資成本。

　　事項(3)甲公司的會計處理不正確。

　　正確的會計處理：甲公司在個別報表中，應將出售C公司部分股權取得的價款與所處置股權投資賬面價值的差額0.35億元確認為投資收益。