【案例分析題1】

　　某制造廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：

　　(1)甲、乙兩種產(chǎn)品2010年1月份的有關(guān)成本資料如下表所示：

　　單位：元

　　(2)月初甲產(chǎn)品在產(chǎn)品制造費用(作業(yè)成本)為7300元，乙產(chǎn)品在產(chǎn)品制造費用(作業(yè)成本)為10600元;月末在產(chǎn)品數(shù)量，甲為40件，乙為60件，總體完工率均為50%;按照約當(dāng)產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配制造費用(作業(yè)成本)，本月發(fā)生的制造費用(作業(yè)成本)總額為80000元，相關(guān)的作業(yè)有4個，有關(guān)資料如下表所示：

　　要求：

　　1.用作業(yè)成本法計算甲、乙兩種產(chǎn)品的單位成本。

　　2.以機器小時作為制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)，采用傳統(tǒng)成本計算法計算甲、乙兩種產(chǎn)品的單位成本。

　　3.假設(shè)決策者計劃讓單位售價高于傳統(tǒng)成本計算法計算的單位成本30元，根據(jù)第2問的結(jié)果確定甲和乙的銷售單價，試分析可能造成的不利影響。

　　『正確答案』

　　1.質(zhì)量檢驗的成本動因分配率=4000/(5+15)=200(元/次)

　　訂單處理的成本動因分配率=4000/(30+10)=100(元/份)

　　機器運行的成本動因分配率=40000/(200+800)=40(元/小時)

　　設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備的成本動因分配率=32000/(6+4)=3200(元/次)

　　甲產(chǎn)品分配的本月發(fā)生作業(yè)成本：200×5+100×30+40×200+3200×6=31200(元)

　　單位作業(yè)成本：(31200+7300)/(200+40×50%)=175(元/件)

　　(期初費用+本期發(fā)生的費用)/約當(dāng)產(chǎn)量

　　單位成本：80+60+175=315(元/件)

　　乙產(chǎn)品分配的本月發(fā)生作業(yè)成本：200×15+100×10+40×800+3200×4=48800(元)

　　單位作業(yè)成本：(48800+10600)/(300+60×50%)=180(元/件)

　　單位成本：100+50+180=330(元/件)

　　單位成本=材料+人工+制造費用

　　約當(dāng)產(chǎn)量的問題

　　2.本月發(fā)生的制造費用分配率：80000/(200+800)=80(元/小時)

　　甲產(chǎn)品分配本月發(fā)生的制造費用：80×200=16000(元)

　　甲產(chǎn)品單位制造費用：(16000+7300)/(200+40×50%)=105.91(元/件)

　　甲產(chǎn)品單位成本：80+60+105.91=245.91(元/件)

　　乙產(chǎn)品分配本月發(fā)生的制造費用：80×800=64000(元)

　　乙產(chǎn)品單位制造費用：(64000+10600)/(300+60×50%)=226.06(元/件)

　　單位成本：100+50+226.06=376.06(元/件)

　　3.與傳統(tǒng)的成本計算方法相比，作業(yè)成本法能夠提供更加真實、準(zhǔn)確的成本信息。因此，本題中甲產(chǎn)品的真實單位成本應(yīng)該是315元，而決策者制定的單位售價為245.91+30=275.91(元)，如果與傳統(tǒng)的單位成本245.91元比較，好像是有利可圖，結(jié)果實際上是在暢銷的同時，每銷售一件產(chǎn)品，就要虧損315-275.91=39.09(元)。

　　如果按照作業(yè)成本法計算，則會避免這個決策失誤;對于乙產(chǎn)品而言，真實單位成本應(yīng)該是330元，顯然376.06+30=406.06(元)的定價偏高，會對銷量產(chǎn)生負(fù)面影響，給企業(yè)造成損失，而如果按照作業(yè)成本法計算，把單位售價降低一些，則會避免這個損失的發(fā)生。