【案例1】

　　S公司是一家大型服裝制造企業(yè)，實施了全面預(yù)算管理。2017年年末召開了預(yù)算管理工作會議，主要對2017年的全面預(yù)算執(zhí)行等方面進行了總結(jié)，并制定了2018年的預(yù)算目標。會議要點如下：

　　(1)全面預(yù)算編制方面。2017年預(yù)算為了更準確地匹配企業(yè)的銷售預(yù)測，假定了企業(yè)最差、最可能和最佳三種情形的業(yè)務(wù)量。

　　(2)全面預(yù)算目標方面。企業(yè)計劃2018年的營業(yè)收入要在2017年1000萬元的基礎(chǔ)上增長20%，在制定2018年的目標利潤時采用上加法。2018年計劃以股本的5%向投資者分配利潤，并新增留存收益25萬元，公司股本為1000萬元，適用的所得稅率為25%。

　　(3)全面預(yù)算執(zhí)行方面。公司年中時財務(wù)部匯報了1至6月份的預(yù)算執(zhí)行情況。集團公司2017年全年營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額的預(yù)算指標分別為1000萬元、400萬元、200萬元;上半年實際營業(yè)收入400萬元，營業(yè)成本280萬元，利潤總額80萬元。財務(wù)部認為，要完成全年預(yù)算指標，壓力較大。

　　(4)全面預(yù)算調(diào)整方面。S公司全面預(yù)算管理委員會認為，努力完成全年預(yù)算目標仍是本年度的主要任務(wù);在落實任務(wù)的過程中，既要強化預(yù)算的剛性，又要切合實際對預(yù)算進行必要的調(diào)整。嚴格進行預(yù)算調(diào)整，使得2017年完成了全年的計劃。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，判斷S公司2017年全面預(yù)算編制的方法，并說明其優(yōu)缺點。

　　2.根據(jù)資料(2)，計算S公司2018年的營業(yè)收入，目標利潤。

　　3.根據(jù)資料(3)，計算S公司2017年1至6月份有關(guān)全面預(yù)算指標的執(zhí)行進度，并指出存在的主要問題及應(yīng)采取的措施。

　　4.根據(jù)資料(4)，指出企業(yè)全面預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅持的原則。

　　『正確答案』

　　1.S公司2017年全面預(yù)算編制的方法是彈性預(yù)算法。

　　優(yōu)點：能夠適應(yīng)不同經(jīng)營情況的變化，在一定程度上避免了對預(yù)算的頻繁修改，有利于預(yù)算控制作用的更好發(fā)揮;能夠使各預(yù)算執(zhí)行單位實施更為細致的差異分析，為業(yè)績評價建立更加客觀合理的基礎(chǔ)。

　　2.營業(yè)收入=1000×(1+20%)=1200(萬元)

　　目標股利分紅額=1000 ×5%=50(萬元)

　　凈利潤=50+25=75(萬元)

　　目標利潤=75/(1-25%)=100(萬元)

　　3.①營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行率=400/1000=40%

　�、跔I業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行率=280/400=70%

　�、劾麧櫩傤~預(yù)算執(zhí)行率=80/200=40%

　　存在的主要問題是：營業(yè)收入和利潤的預(yù)算執(zhí)行率較低，營業(yè)成本的預(yù)算執(zhí)行率較高。

　　應(yīng)采取的措施：S集團公司應(yīng)進一步增加銷售收入，加強成本管理，提高盈利能力。

　　4.企業(yè)預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅持以下原則：

　　(1)預(yù)算調(diào)整應(yīng)當符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營目標和現(xiàn)實狀況，重點放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面;

　　(2)預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當客觀、合理、可行，在經(jīng)濟上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化;

　　(3)預(yù)算調(diào)整應(yīng)當謹慎，調(diào)整頻率應(yīng)予以嚴格控制，年度調(diào)整次數(shù)應(yīng)盡量少。