【案例分析題二】甲公司為一家非金融類上市公司。甲公司在編制2×15年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)審部門就2×15年以下有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類提出異議：

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　根據(jù)下述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司對(duì)相關(guān)金融工具的分類是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(1)2×15年6月1日，甲公司購(gòu)入乙上市公司首次公開(kāi)發(fā)行的5%有表決權(quán)股份，該股份的限售期為12個(gè)月(2×15年6月1日至2×16年5月31日)。除規(guī)定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公開(kāi)發(fā)行之日上市交易。甲公司對(duì)乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司將該項(xiàng)股票投資分類為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法進(jìn)行核算。

　　『正確答案』

　　(1)甲公司持有乙上市公司股份的分類不正確。

　　理由：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中取得的限售股權(quán))，如果對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　(2)2×15年7月1日，甲公司從上海證券交易所購(gòu)入丙公司2×15年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬(wàn)份。該債券面值總額為5000萬(wàn)元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購(gòu)買丙公司債券合計(jì)支付了5122.5萬(wàn)元(包括交易費(fèi)用)。

　　甲公司持有該債券的目的是為了滿足每日流動(dòng)性需要，且相關(guān)合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，因此，甲公司將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　『正確答案』(2)甲公司將所持丙公司債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)正確。

　　理由：甲公司的業(yè)務(wù)模式的目標(biāo)是滿足每日流動(dòng)性需求，其通過(guò)既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)。這表明收取合同現(xiàn)金流量及出售金融資產(chǎn)這兩者對(duì)于實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)模式的目標(biāo)而言，都是不可或缺的。另外，該金融資產(chǎn)的合同條款還規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，那么該金融資產(chǎn)滿足分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益類的條件。

　　(3)2×14年2月1日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入丁公司同日發(fā)行的5年期債券80萬(wàn)份，該債券面值總額為8000萬(wàn)元，票面年利率為5%，支付款項(xiàng)為8010萬(wàn)元(包括交易費(fèi)用)。甲公司將其分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

　　甲公司2×15年下半年資金周轉(zhuǎn)困難，遂于2×15年9月1日在深圳證券交易所出售了60萬(wàn)份丁公司債券，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為5800萬(wàn)元。出售60萬(wàn)份丁公司債券后，甲公司在未來(lái)期間對(duì)剩余20萬(wàn)份丁公司債券，以收取合同現(xiàn)金流量為主，但不排除在未來(lái)?yè)駲C(jī)出售該類金融資產(chǎn)的可能。甲公司將該債券重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　『正確答案』

　　(3)甲公司將所持丁公司債券重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不正確。

　　理由：甲公司對(duì)剩余20萬(wàn)份丁公司債券的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，即以收取合同現(xiàn)金流量為主，但不排除在未來(lái)?yè)駲C(jī)出售該類金融資產(chǎn)的可能。甲公司應(yīng)將其重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　(4)2×15年9月1日，甲公司與某投資機(jī)構(gòu)簽訂合同，按照合同，投資機(jī)構(gòu)向甲公司提供100盎司黃金。6個(gè)月后，甲公司應(yīng)當(dāng)向投資機(jī)構(gòu)支付與110盎司黃金等值的本公司股票以結(jié)算該合同。其中，黃金價(jià)值按6個(gè)月后的市場(chǎng)公允價(jià)值確定，股票數(shù)量以到期日前30個(gè)交易日甲公司股票的平均收盤價(jià)為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算。甲公司將該合同分類為權(quán)益工具。

　　『正確答案』

　　(4)甲公司將該合同分類為權(quán)益工具不正確。

　　理由：該合同屬于將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具，應(yīng)劃分為金融負(fù)債。