【案例分析題二】企業(yè)內部控制的一個新趨勢是實行“控制自我評估”，即每個企業(yè)不定期或定期地對自己的內部控制系統(tǒng)進行評估，評估內部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達成內部控制的目標。S集團是在上海證券交易所上市的集團公司，為全面加強企業(yè)管理，提高生產，改善內部控制運行，完善內部控制體系，也建立了內部控制評價體系，該體系的部分內容如下。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　根據(jù)《企業(yè)內部控制評價指引》的要求，分析、判斷該公司上述內部控制評價的設計和執(zhí)行有哪些不當之處，并簡要說明理由。

　　(1)內部控制評價應當包括內部控制的設計與運行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項，對實現(xiàn)控制目標的各個方面進行全面、系統(tǒng)、綜合評價;除此之外，還應該關注重要業(yè)務事項和高風險領域。

　　『正確答案』

　　第一項工作安排不存在不當之處。

　　(2)企業(yè)授權內部審計部門作為內部控制評價部門，負責內部控制評價的具體組織實施工作。內部控制評價部門根據(jù)經批準的評價方案，挑選具備獨立性、業(yè)務勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評價人員，組成評價工作組，具體實施內部控制評價工作。評價工作組成員應當由股東大會部分成員參加。

　　『正確答案』

　　第二項工作安排存在不當之處。

　　不當之處：評價工作組成員應當由股東大會部分成員參加。

　　理由：評價工作組成員應當吸收企業(yè)內部相關機構熟悉情況的業(yè)務骨干參加。

　　(3)評價工作組根據(jù)評價工作方案確定的內部控制評價范圍，實施現(xiàn)場測試，通過了解單位基本情況，確定檢查評價范圍和重點，開展現(xiàn)場檢查測試，最終編制現(xiàn)場評價報告。評價工作組將評價結果及現(xiàn)場評價報告向被評價單位進行通報，由被評價單位相關負責人簽字確認后，提交董事會。

　　『正確答案』

　　第三項工作安排存在不當之處。

　　不當之處：現(xiàn)場評價結論直接提交給了董事會。

　　理由：現(xiàn)場評價報告應在由被評價單位相關負責人簽字確認后，首先提交給企業(yè)內部控制評價部門，內部控制評價部門匯總評價結果、認定內部控制缺陷，綜合內部控制工作整體情況，客觀、公正、完整地編制內部控制評價報告，并報送企業(yè)經理層、董事會和監(jiān)事會，由董事會最終審定后對外披露或以其他形式加以合理利用。

　　(4)內部控制缺陷報告應當采取書面形式。對于一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，都及時向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。

　　『正確答案』

　　第四項工作安排存在不當之處。

　　不當之處：對于一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，都及時向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。

　　理由：對于一般缺陷和重要缺陷，通常向企業(yè)經理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告;對于重大缺陷，應當及時向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會和經理層報告。如果出現(xiàn)不適合向經理層報告的情形，如存在與經理層舞弊相關的內部控制缺陷，或存在經理層凌駕于內部控制之上的情形等，應當直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。