【案例分析題】

　　甲公司是一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司，2017年發(fā)生了下列有關(guān)交易或事項(xiàng)：

　　(1)甲公司于2016年1月10日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)，行權(quán)日(歐式期權(quán))為2017年1月31日。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)(行權(quán)價(jià)為102元)，乙公司有權(quán)以每股102元的價(jià)格從甲公司購入普通股1000萬股。2017年1月31日，甲公司股票每股市價(jià)為104元，假定不考慮其他因素。

　　(2)甲公司于2017年1月2日將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為305萬元，2016年12月31日該債券的公允價(jià)值為310萬元。該債券于2016年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時(shí)已將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，面值為300萬元，年利率6%(等于實(shí)際利率)，每年年末支付利息。

　　甲公司將債券出售給丙公司的同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看跌期權(quán)合約，期權(quán)行權(quán)日為2017年12月31日，行權(quán)價(jià)為150萬元，期權(quán)的公允價(jià)值(時(shí)間價(jià)值)為18萬元。假定行權(quán)日該債券的公允價(jià)值為300萬元。乙公司為一家信譽(yù)及效益良好的企業(yè)，在同行業(yè)中具有較強(qiáng)的發(fā)展?jié)摿Α?/P>

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，判定如果期權(quán)以普通股凈額結(jié)算，該金融工具屬于權(quán)益工具還是金融負(fù)債，說明理由。計(jì)算2017年1月31日甲公司向乙公司交付普通股的數(shù)量。

　　2.根據(jù)資料(2)，判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)終止該項(xiàng)金融資產(chǎn)，說明理由;不考慮該看跌期權(quán)合約和其他稅費(fèi)，計(jì)算終止確認(rèn)損益。

　　【參考答案及分析】

　　1.屬于金融負(fù)債。

　　理由：甲公司以可變數(shù)量自身權(quán)益工具結(jié)算，屬于金融負(fù)債。2017年1月31日，甲公司向乙公司交付普通股的數(shù)量約為192307股(20000000/104)。

　　2.因?yàn)榧坠�司已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上的幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司應(yīng)該終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　甲公司將該債券出售給丙公司時(shí)雖然簽訂了一項(xiàng)看跌期權(quán)合約，但是由于乙公司是信譽(yù)及效益良好的企業(yè)并具有較強(qiáng)的發(fā)展?jié)摿Γ�持有該債券并無風(fēng)險(xiǎn)，丙公司極小可能將該金融資產(chǎn)以遠(yuǎn)低于行權(quán)日公允價(jià)值的金額返售給甲公司，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)，所以判斷甲公司已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給丙公司，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　終止確認(rèn)損益=305-310+10(其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益)=5(萬元)。