【案例分析題二】

　　甲公司為一上市公司，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，其2017年主要發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

　　(1)甲公司為乙公司的母公司，2017年1月1日，甲公司從集團外部用銀行存款3500萬元購入丁公司80%的股權(quán)(屬于非同一控制下控股合并)，并能夠控制丁公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。購買日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元，賬面價值為3800萬元，除一項存貨外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等，該項存貨的公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，至2017年7月1日，丁公司將上述存貨對外銷售60%。2017年7月1日，乙公司購入甲公司持有的丁公司60%股權(quán)，實際支付款項3000萬元，形成同一控制下的控股合并。2017年1月1日至2017年7月1日，丁公司實現(xiàn)的凈利潤為800萬元，無其他所有者權(quán)益變動。不考慮相關(guān)稅費等因素影響。

　　(2)2017年1月1日，甲公司將其持有的乙公司90%股權(quán)投資的1/3對外出售，取得價款7500萬元，剩余60%股權(quán)仍能對乙公司實施控制。出售投資當日，乙公司個別財務(wù)報表中賬面凈資產(chǎn)為25000萬元，乙公司自甲公司取得其90%股權(quán)之日的公允價值持續(xù)計算的應(yīng)當納入甲公司合并財務(wù)報表的可辨認凈資產(chǎn)總額為25500萬元。

　　該股權(quán)投資系甲公司2015年1月10日取得，成本為21000萬元，持有期間未發(fā)生減值，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為22000萬元。假定該項合并為非同一控制下的控股合并。假定不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響并且甲公司有充足的資本公積(資本溢價)金額。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，計算下列項目：

　　(1)計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買丁公司股權(quán)應(yīng)確認的商譽。

　　(2)計算2017年7月1日，乙公司購入丁公司60%股權(quán)的初始投資成本。

　　2.根據(jù)資料(2)，計算下列項目：

　　(1)甲公司2017年1月1日個別財務(wù)報表因出售乙公司部分股權(quán)應(yīng)確認的投資收益。

　　(2)甲公司合并財務(wù)報表中因出售乙公司部分股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積。

　　【參考答案及分析】

　　1.(1)甲公司購入丁公司60%股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并，2017年1月1日，甲公司應(yīng)確認的合并商譽=300(萬元)。

　　(2)2017年7月1日，丁公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值=4000+【800-(500-300)×60%】=4680(萬元)，合并日乙公司購入丁公司60%股權(quán)的初始投資成本=4680×60%+300=3108(萬元)。

　　2.(1)甲公司個別財務(wù)報表中因出售乙公司部分股權(quán)應(yīng)確認的投資收益=7500-21000×1/3=500(萬元)。

　　(2)甲公司合并財務(wù)報表中因出售乙公司部分股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積=7500-25500×90%×1/3=-150(萬元)。