案例分析題一(本題10分)

　　【知識點：全面預算的編制方式、流程、全面預算分析、全面預算調(diào)整、成功預算控制的特征、全面預算考核、平衡計分卡】

　　假定不考慮其他因素。

　　甲公司是一家大型服裝生產(chǎn)集團企業(yè)。近年來，由于公司內(nèi)部管理粗放以及外部環(huán)境的不斷變化，公司經(jīng)營績效持續(xù)下滑。為實現(xiàn)提質(zhì)增效的目標，甲公司自2018年起全面深化預算管理，優(yōu)化績效評價方法。有關(guān)資料如下：

　　(1)全面預算管理

　�、僦匦麓_定預算編制流程。首先集團高層結(jié)合公司發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，合理確定預算總體目標，各子公司結(jié)合本單位實際情況編制年度預算草案，預算管理委員會對預算草案進行初步審查、匯總，然后報董事會批準，最終年度預算草案以文件的形式下達執(zhí)行。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，分析甲公司的全面預算草案編制流程是否存在不當之處;若存在不當之處，請指出并說明理由。

　　『正確答案』

　　1.存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：預算管理委員會對預算草案進行初步審查、匯總，然后報董事會批準。(1分)

　　理由：預算管理委員會辦公室對各預算執(zhí)行單位上報的預算草案進行初步審查、匯總，并按照預算管理委員會要求進行審查和平衡，報預算管理委員會和董事會審議通過后，全面預算草案應當報經(jīng)股東(大)會最終審議批準。(1分)

　�、谥贫ㄐ骂A算編制方式。2018年以前，甲公司各預算單位共同制定預算，最高管理層和董事會只保留最后的批準權(quán);2018年以后，甲公司制定了“三下兩上”的新預算編制流程，各預算單位的預算指標通過上下結(jié)合雙向溝通后形成。

　　要求：

　　2.根據(jù)資料(1)，指出甲公司2018年以前和以后分別采取的預算編制方式類型。

　　『正確答案』

　　2.甲公司2018年以前采取的預算編制方式是參與式預算。(0.5分)

　　甲公司2018年以后采取的預算編制方式是混合式預算。(0.5分)

　�、廴�面預算分析和調(diào)整方面。建立健全預算執(zhí)行情況分析制度，定期召開會議，通報預算執(zhí)行情況，并選取國內(nèi)同行業(yè)的標桿企業(yè)——乙公司為基準，分析比較公司的經(jīng)營績效。努力完成全年的預算目標仍然是本年度的主要任務，在落實任務過程中，既要強化預算的剛性，又要切合實際對公司的預算進行相應的調(diào)整。

　　要求：

　　3.根據(jù)資料(1)，指出甲公司進行全面預算分析的方法，并指出預算調(diào)整應堅持的原則。

　　『正確答案』

　　3.對標分析法。(1分)

　　甲公司的預算調(diào)整應堅持以下原則：

　　(1)預算調(diào)整應當符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營目標和現(xiàn)實狀況，重點放在預算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面;(0.5分)

　　(2)預算調(diào)整方案應當客觀、合理、可行，在經(jīng)濟上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化;(0.5分)

　　(3)預算調(diào)整應當謹慎，調(diào)整頻率應予以嚴格控制，年度調(diào)整次數(shù)應盡量少。(0.5分)

　�、苤贫ㄐ碌念A算編制方法。隨著近年來集團內(nèi)外部環(huán)境不確定性的增加，每年的實際收入、利潤等指標與年初的預算目標相差甚遠。從2018年開始，確定最差情形、最有可能情形、最佳情形三種不同生產(chǎn)與銷售水平上的預算，避免預算的頻繁修改。

　　要求：

　　4.根據(jù)資料(1)，指出甲公司從2018年開始所采取的預算編制方法類型，并說明該種預算編制方法的優(yōu)點。

　　『正確答案』

　　4.甲公司從2018年開始所采取的預算編制方法是彈性預算法。(0.5分)

　　彈性預算法的優(yōu)點：能夠適應不同經(jīng)營情況的變化，在一定程度上避免了對預算的頻繁修改，有利于預算控制作用的更好發(fā)揮;能夠使各預算執(zhí)行單位實施更為細致的差異分析，為業(yè)績評價建立更加客觀合理的基礎(chǔ)。(1分)

　�、蓊A算考核方面。在進行預算考核時，遵循“上級考核下級、逐級考核、預算執(zhí)行與預算考核職務相分離”的原則，并根據(jù)管理情況、內(nèi)外部環(huán)境的變化，以及經(jīng)營需要選擇合適的考核時點，比如半年度考核、季度考核、不定期考核等。出現(xiàn)不可控的異常情況時，按照規(guī)定和程序調(diào)整預算，并按照調(diào)整后的預算指標進行考核。

　　要求：

　　5.根據(jù)資料(1)，指出甲公司在進行預算考核時遵循的原則。

　　『正確答案』

　　5.動態(tài)性原則、例外性原則。(1分)

　　(2)績效評價體系

　　甲公司在集團總部成立了“平衡計分卡小組”，該小組作為管理者和員工的中間人，配合公司的長期戰(zhàn)略目標以及財務、客戶、內(nèi)部業(yè)務過程和學習與成長等四個維度的具體目標，在公司下屬的各子公司和分支機構(gòu)實行定期績效考評，并將結(jié)果上報，對偏差及時調(diào)整。

　　要求：

　　6.根據(jù)資料(2)，指出平衡計分卡的優(yōu)點。

　　『正確答案』

　　6.戰(zhàn)略目標逐層分解并轉(zhuǎn)化為被評價對象的績效指標和行動方案，使整個組織行動協(xié)調(diào)一致;從財務、客戶、內(nèi)部業(yè)務流程、學習與成長四個維度確定績效指標，使績效評價更為全面完整;將學習與成長作為一個維度，注重員工的發(fā)展要求和組織資本、信息資本等無形資產(chǎn)的開發(fā)利用，有利于增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動力。(1.5分)