1、甲公司系在上海證券交易所上市的企業(yè)。注冊會計(jì)師在對甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時，關(guān)注到甲公司2015年度下列有關(guān)金融工具業(yè)務(wù)及其會計(jì)處理事項(xiàng)：

　　(1)2015年1月1日，甲公司購入A公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券10萬張，支付價款1000萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為5%，每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、管理層意圖及風(fēng)險管理要求，將購入的A公司債券劃分為持有至到期投資。

　　2015年12月31日，因A公司信用狀況嚴(yán)重惡化，甲公司處置了8萬張A公司債券。甲公司認(rèn)為，該債券出售是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起，因此未將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(2)2015年6月1日，甲公司將持有的B公司發(fā)行的3年期公司債券出售給C公司，經(jīng)協(xié)商，出售價格為150萬元。同時甲公司與C公司簽訂了一項(xiàng)看跌期權(quán)合約，C公司有權(quán)在2016年5月31日(到期日)前以160萬元的價格返售該債券。甲公司判斷，該期權(quán)是重大的價內(nèi)期權(quán)。對于此項(xiàng)業(yè)務(wù)，甲公司認(rèn)為債券所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給C公司，因此終止確認(rèn)了該債券。

　　(3)2015年9月1日，甲公司發(fā)行了若干優(yōu)先股。根據(jù)合同，優(yōu)先股持有人享有贖回選擇權(quán)，即優(yōu)先股持有人可以在2016年4月1日之后的任何時間要求甲公司贖回該優(yōu)先股，贖回價格為贖回日前一工作日甲公司普通股的市價。甲公司認(rèn)為優(yōu)先股持有人行使贖回選擇權(quán)的可能性無法合理確定，因此將該優(yōu)先股作為權(quán)益工具核算。

　　(4)2015年10月1日，甲公司發(fā)行100萬張人民幣短期融資券，期限為1年，票面利率為3%，每張面值為100元，到期一次還本付息。甲公司將該短期融資券指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。年末該短期融資券的市場價格為每張96元。2015年12月31日，甲公司確認(rèn)短期融資券的公允價值降低，并計(jì)入其他綜合收益400萬元。

　　(5)2015年11月1日，甲公司與D公司簽訂了半年后以1500元/噸的價格購買500噸原材料的合同。12月份，甲公司擔(dān)心到合同履行日原材料價格會下跌，于是決定在期貨市場上以1400元/噸的價格買入50手(1手=10噸)合約進(jìn)行套期保值。假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)至(4)，逐項(xiàng)判斷甲公司的會計(jì)處理是否正確;對不正確的，分別說明理由。

　　2.根據(jù)資料(5)，判斷甲公司采用的套期保值方式是否恰當(dāng)，并說明理由。

　　【正確答案】 1.①資料(1)的會計(jì)處理正確。(0.5分)

　�、谫Y料(2)的會計(jì)處理不正確。(0.5分)

　　理由：甲公司將金融資產(chǎn)出售，同時按照與C公司之間簽訂的看跌期權(quán)合約，C公司有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給甲公司，但從合約條款判斷，由于該看跌期權(quán)為重大價內(nèi)期權(quán)，致使C公司到期時或到期前很可能會行權(quán)，此時可以認(rèn)定甲公司保留了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報(bào)酬，因此，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。(2分)

　�、圪Y料(3)的會計(jì)處理不正確。(0.5分)

　　理由：在特定日期或根據(jù)持有方的選擇權(quán)可以贖回的優(yōu)先股符合金融負(fù)債的定義，因?yàn)榘l(fā)行方不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項(xiàng)合同義務(wù)。甲公司應(yīng)將該優(yōu)先股作為金融負(fù)債核算。(1.5分)

　　④資料(4)的會計(jì)處理不正確。(0.5分)

　　理由：資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價值低于其賬面余額的差額，借記“交易性金融負(fù)債(公允價值變動)”科目，貸記“公允價值變動損益”。(1.5分)

　　2.甲公司采用的套期保值方式不恰當(dāng)。(1分)

　　理由：買入套期保值是為了回避價格上漲的風(fēng)險，賣出套期保值是為了回避價格下跌的風(fēng)險。(2分)

　　【該題針對“金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】