第九章　金融工具會計

　　一、案例分析題

　　1.甲公司是一家在上海證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司。注冊會計師在對甲公司2016年度財務(wù)報表進行審計時，關(guān)注到甲公司2016年下列有關(guān)金融工具的會計處理事項：

　　(1)2016年12月31日，甲公司從某證券公司購入一份金額為100萬元，到期日為2017年6月30日，保本且收益固定的理財產(chǎn)品A;同日，甲公司還從某商業(yè)銀行購入一份金額為200萬元，到期日為2017年12月31日，非保本非固定收益的理財產(chǎn)品B，甲公司將上述兩份理財產(chǎn)品全部劃分為應(yīng)收款項在其他應(yīng)收款科目進行核算。

　　(2)2016年11月1日，甲公司因進行固定資產(chǎn)的改擴建急需資金，將劃分為持有至到期投資的對X公司債券投資的50%出售，出售后，甲公司仍將上述債券投資作為持有至到期投資進行核算。

　　(3)2015年1月1日，甲公司以每股10元的價格購入Y公司股票100萬股，占Y公司有表決權(quán)股份的0.01%，對Y公司不具有重大影響，甲公司將該股票投資劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2015年，Y公司因投資決策失誤發(fā)生嚴重財務(wù)困難，2015年12月31日，Y公司股票的公允價值下降為每股5元。甲公司預(yù)計，如Y公司不采取措施其股票的公允價值會持續(xù)下跌，因此計提了500萬元[(10-5)×100]的減值準備。2016年，Y公司成功進行了戰(zhàn)略重組，財務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn);2016年12月31日，Y公司股票的公允價值上升為每股8元，甲公司將之前計提的減值損失300萬元[(8-5)×100]予以轉(zhuǎn)回，并計入當期損益。

　　(4)2015年7月1日，甲公司以每股20元的價格購入Z公司股票200萬股，對Z公司不具有重大影響，甲公司將其作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)進行核算。2015年12月31日，Z公司股票的公允價值為每股18元，甲公司預(yù)計Z公司股票價格的下跌屬于正常波動。2016年末，由于Z公司被相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)立案調(diào)查，Z公司股票公允價值開始嚴重持續(xù)下跌，2016年12月31日，Z公司股票的公允價值為每股8元。甲公司因此計提了2000萬元[(18-8)×200]減值準備。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：根據(jù)資料第(1)項至第(4)項，逐項判斷甲公司相關(guān)會計處理是否正確;并對不正確的，分別指出正確的會計處理。

　　2.甲公司系在上海證券交易所上市的制造類企業(yè)。注冊會計師在對甲公司2017年度財務(wù)報表進行審計時，關(guān)注到甲公司2017年度發(fā)生的部分交易及其會計處理事項如下：

　　(1)2017年10月9日，甲公司經(jīng)批準按面值對外發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額10億元，期限3年，票面年利率低于當日發(fā)行的不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券票面年利率，并發(fā)生與該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行相關(guān)的交易費用。該可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換條款約定，持有方可于該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行2年后，以固定轉(zhuǎn)股價轉(zhuǎn)換取得甲公司發(fā)行在外普通股。甲公司在發(fā)行工作結(jié)束后，對該可轉(zhuǎn)換債券進行了會計處理。

　　(2)2017年12月25日，甲公司根據(jù)行業(yè)發(fā)展數(shù)據(jù)統(tǒng)計及境內(nèi)外經(jīng)濟形勢變化，預(yù)測產(chǎn)品生產(chǎn)用的某批庫存X原材料的價格持續(xù)下降。為防范該原材料價格風險，甲公司批準于當日在期貨市場上賣出X原材料期貨合約進行套期保值，并于2017年12月31日進行了相關(guān)會計處理。甲公司開展的上述套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》有關(guān)套期保值會計方法的運用條件。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，說明甲公司在初始計量時，應(yīng)如何確定該可轉(zhuǎn)換債券所含負債和權(quán)益成分的價值，并說明相關(guān)交易費用分配應(yīng)采用的方法。

　　2.根據(jù)資料(2)，指出甲公司開展的套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)劃分為公允價值套期還是現(xiàn)金流量套期;并說明甲公司2017年12月31日對X原材料及相關(guān)期貨合約分別應(yīng)進行的會計處理。

　　3.美捷公司系一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司，2016年美捷公司有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

　　(1)2017年1月25日，美捷公司將一項金融資產(chǎn)出售給甲公司，取得銀行存款1000萬元，同時與甲公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按1200萬元回購該金融資產(chǎn)。美捷公司未終止確認該項金融資產(chǎn)。

　　(2)2017年3月5日，美捷公司將一項應(yīng)收債權(quán)出售給乙公司，經(jīng)協(xié)商出售價格為50萬元。同時雙方簽訂了一份看跌期權(quán)合約，乙公司有權(quán)在2017年4月30日(到期日)以40萬元的價格向美捷公司返售該項應(yīng)收債權(quán)。美捷公司判斷，該期權(quán)是重大的價內(nèi)期權(quán)，美捷公司終止確認了該項應(yīng)收債權(quán)。

　　(3)2017年6月1日，美捷公司對于一項保留了所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的金融資產(chǎn)采取繼續(xù)涉入的方式進行了相關(guān)的會計處理。

　　要求：根據(jù)上述資料，分別判斷美捷公司對事項1至3的會計處理是否正確;對不正確的，分別說明理由。