第六章　企業(yè)內(nèi)部控制

　　一、案例分析題

　　1.甲公司為一家境內(nèi)上市的集團企業(yè)，主要從事能源電力及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資。2016年初，按照財政部、證監(jiān)會和審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，建立并實施公司的內(nèi)部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議，就內(nèi)部控制相關(guān)重大問題形成決議。摘要如下：

　　(1)控制目標(biāo)。會議確定公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是經(jīng)營管理合法合規(guī)、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實可靠、提高經(jīng)營效率和效果。

　　(2)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工、內(nèi)部審計機制、人力資源政策、企業(yè)文化等。會議一致通過了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議，包括：由于外部環(huán)境超出了企業(yè)的控制能力，所以企業(yè)評估風(fēng)險不需要考慮外部風(fēng)險。內(nèi)部環(huán)境直接影響內(nèi)部控制的形式和內(nèi)容。公司設(shè)立股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，董事會對股東大會負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán);監(jiān)事會對董事會負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責(zé)。

　　(3)風(fēng)險評估。會議決定成立專門的風(fēng)險評估機構(gòu)，圍繞內(nèi)部控制控制目標(biāo)，進行風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對。

　　(4)控制活動。會議明確公司應(yīng)從以下方面強化控制措施：一是完善不相容職務(wù)分離控制，但董事會主席和首席執(zhí)行官由一人擔(dān)任，加強對企業(yè)日常經(jīng)營活動的控制;(2)建立健全授權(quán)審批制度，預(yù)算內(nèi)采購額1萬元以下，由采購經(jīng)理審批;1萬元-10萬元的，采購經(jīng)理和財務(wù)經(jīng)理共同審批;采購金額在10萬元以上，由總經(jīng)理審批;(3)加強財產(chǎn)日常管理制度，貴重資產(chǎn)采用雙重保險門保險箱儲存，有兩人分開持有鑰匙和密碼。

　　(5)信息系統(tǒng)與溝通。會議要求公司運用信息技術(shù)加強信息與溝通，及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制有關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部進行有效溝通;建立與經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結(jié)合，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)和事項的自動控制，減少或消除人為操作因素;建立反舞弊機制，包括舉報投訴制度和舉報人保護制度，并傳達至全體管理人員。

　　(6)內(nèi)部監(jiān)督。會議強調(diào)重視內(nèi)部監(jiān)督，包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。審計委員會全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。日常監(jiān)督和專項監(jiān)督應(yīng)當(dāng)形成書面報告，在報告中揭示存在的內(nèi)部控制缺陷，并將發(fā)現(xiàn)的重要問題及時送達治理層。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，分析、判斷該公司董事會會議形成的上述決議中存在哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

　　2.ABC會計師事務(wù)所具有證券審計資格，2017年接受了甲公司、乙公司、丙公司和丁公司(均為上市公司)的2016年度內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，并于2017年3月份對上述上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告。有關(guān)情況如下：

　　(1)甲公司。甲公司于2016年3月通過并購實現(xiàn)對戌公司的全資控股，交易前甲公司與戌公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司在收購后已將戌公司納入了2016年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施的范圍。ABC會計師事務(wù)所在2016年2月為戌公司提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)。ABC會計師事務(wù)所的咨詢部門和審計部門相互獨立，各自提供服務(wù)，人員不交叉使用。

　　(2)乙公司。ABC會計師事務(wù)所在了解乙公司的內(nèi)部控制時發(fā)現(xiàn)以下問題：①對于所有的銷售業(yè)務(wù)，都需要簽訂書面的銷售合同，重大銷售業(yè)務(wù)吸收財務(wù)人員參加，并形成完整的書面記錄;②銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項的催收，財會部門負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算，內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)監(jiān)督款項回收。

　　(3)丙公司。ABC會計師事務(wù)所在檢查采購業(yè)務(wù)時發(fā)現(xiàn)，丙公司委托第三方代為銷售a產(chǎn)品，自2016年2月起，a產(chǎn)品70%委托新增的客戶A公司代為銷售，A公司支付給丙公司的售價高于其他方20%。丙公司自設(shè)立初期為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為就已經(jīng)制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，將其納入《丙公司內(nèi)部控制手冊》，丙公司在財務(wù)報表附注中未披露任何關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的信息，ABC會計師事務(wù)所認(rèn)定關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度存在重大運行缺陷。

　　(4)丁公司。丁公司為商業(yè)銀行。ABC會計師事務(wù)所在對丁公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：丁公司年初啟用了客戶信用等級自動化控制，對申請貸款的客戶進行信用等級審核，按照客戶信用等級確定貸款金額。有兩筆短期借款的借款金額超過了其信用等級額度，丁公司副行長解釋這兩筆短期借款的借款人均為行長的親屬，是由行長親自審批的。ABC會計師事務(wù)所對此出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司將戌公司納入2016年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施范圍是否恰當(dāng)，并說明理由。

　　(2)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項分析判斷事項(1)至事項(2)中是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

　　(3)根據(jù)資料(3)，針對丙公司關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度存在重大運行缺陷，說明ABC會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計報告中應(yīng)當(dāng)如何處理。

　　(4)針對資料(4)，說明ABC會計師事務(wù)所出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告的理由。