北網公司是一家國有控股的A股上市公司，主要從事網絡通信產品的研究、設計、生產、銷售，并提供相關后續(xù)服務。2×15年1月1日，為鞏固公司核心團隊，增強公司凝聚力和可持續(xù)發(fā)展能力，使公司員工分享公司發(fā)展成果，北網公司決定實施股權激勵計劃。

　　資料一：

　　2×15年1月1日北網公司管理層就股權激勵計劃專門開會進行研究，甲、乙、丙、丁在會上分別作了發(fā)言。主要內容如下：

　　甲：公司作為上市公司，不存在證券監(jiān)管部門規(guī)定的不得實行股權激勵計劃的情形。同時，公司作為國有控股的境內上市公司實施股權激勵，也符合國有資產管理部門和財政部門的規(guī)定。國內同行業(yè)已有實施股權激勵的先例且效果很好。因此，公司具備實施股權激勵計劃的條件。

　　乙：公司上市只有3年時間，目前處于發(fā)展擴張期，適合采用限制性股票激勵方式;激勵對象應當包括董事(含獨立董事)、總經理、副總經理、財務總監(jiān)等高級管理人員，不需包括掌握核心技術的業(yè)務骨干;在激勵計劃中應當規(guī)定激勵對象獲授股票的業(yè)績條件和禁售期限。

　　丙：公司屬于高風險高回報的高科技企業(yè)，留住人才應當是實施股權激勵的主要目的，適合采用股票期權激勵方式;股票期權的行權價格不應當?shù)陀谙铝袃r格的較高者：(1)股權激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤價;(2)股權激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內的公司標的股票平均收盤價。

　　丁：股權激勵的方式主要有股票期權、限制性股票、股票增值權、虛擬股票、業(yè)績股票等方式，公司應當針對不同的股權激勵方式，分別作為權益結算的股份支付和現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理。股票期權、限制性股票、虛擬股票應當作為權益結算的股份支付進行會計處理;股票增值權應當作為現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理。

　　資料二：

　　經過股東大會批準，2×15年1月1日北網公司向其20名管理人員每人授予10萬股股票期權，這些職員從2×15年1月1日起在該公司連續(xù)服務滿3年，即可以4元每股購買10萬股北網公司股票，從而獲益。北網公司估計該期權在授予日的公允價值為18.75元。

　�、�2×15年末有2名管理人員離開北網公司，北網公司估計未來有2名管理人員離開。

　�、�2×16年末又有1名職員離開公司，公司估計未來沒有人員離開公司。北網公司因為市場環(huán)境變化，決定將原股權激勵中每人授予的10萬股股票期權修改為每人授予5萬股股票期權。同時以現(xiàn)金補償尚未離職的管理人員總計1600萬元。

　　假定不考慮其他有關因素。

　　<1> 、根據(jù)資料一，逐項判斷北網公司管理層甲、乙、丙、丁發(fā)言中的觀點是否存在不當之處;存在不當之處的，請分別指出不當之處，并逐項說明理由。

　　【正確答案】 (1)甲的發(fā)言不存在不當之處。(1.5分)

　　(2)乙的發(fā)言存在不當之處。

　　①不當之處：采用限制性股票激勵方式。(0.5分)

　　理由：北網公司處于擴張期適合采用股票期權激勵方式。(1分)

　�、诓划斨�處：激勵對象包括獨立董事和監(jiān)事。(0.5分)

　　理由：獨立董事作為股東利益代表，其職責在于監(jiān)督管理層規(guī)范經營。(1分)

　�、鄄划斨�處：激勵對象不包括掌握核心技術的業(yè)務骨干。(0.5分)

　　理由：北網公司屬于高風險高回報的高科技企業(yè)，掌握核心技術的業(yè)務骨干在北網公司的發(fā)展過程中起關鍵作用。(1分)

　　(3)丙的發(fā)言存在不當之處。

　　不當之處：股票期權的行權價格不應當?shù)陀谙铝袃r格的較高者：(1)股權激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤價;(2)股權激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內的公司標的股票平均收盤價。(0.5分)

　　理由：上市公司在授予激勵對象股票期權時，應當確定行權價格或者行權價格的確定方法。行權價格不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列價格較高者：(1)股權激勵計劃草案公布前 1 個交易日的公司股票交易均價;(2)股權激勵計劃草案公布前 20 個交易日、60 個交易日或者 120 個交易日的公司股票交易均價之一。(2分)

　　(4)丁的發(fā)言存在不當之處。

　　不當之處：虛擬股票作為權益結算的股份支付進行會計處理。(0.5分)

　　理由：采用虛擬股票激勵方式，激勵對象可以根據(jù)被授予虛擬股票的數(shù)量參與公司分紅并享受股價升值收益。(2分)

　　【該題針對“股權激勵計劃的擬定和實施”知識點進行考核】

　　<2> 、根據(jù)資料二，計算2×14年末北網公司應確認的成本費用。

　　【正確答案】 計算2×15年末北網公司應確認的成本費用=(20-2-2)×10×18.75×1/3=1000(萬元)。(1分)

　　【該題針對“股權激勵計劃的擬定和實施”知識點進行考核】

　　<3> 、根據(jù)資料二，說明2×15年末股份激勵條款和條件修改后如何進行會計處理。

　　【正確答案】 北網公司2×16年末修改減少了授予的權益工具的數(shù)量，企業(yè)應當將減少部分作為已授予的權益工具的取消來進行處理。

　　即：保留的每人5萬股股票期權正常確認成本費用=(20-2-1-0)×5×18.75×2/3-500=562.5(萬元);(1分)

　　減少的5萬股作為加速可行權處理，確認剩余等待期內的全部費用=(20-2-1-0)×5×18.75×2/2-500=1093.75(萬元);(1分)

　　在取消時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分[1600-(500+1093.75)=6.25(萬元)]，計入當期損益(管理費用)。(1分)

　　【該題針對“股權激勵計劃的擬定和實施”知識點進行考核】