甲公司為國有大型集團(tuán)公司，實(shí)施多元化經(jīng)營。為進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，該集團(tuán)正在穩(wěn)步推進(jìn)以“計劃-預(yù)算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實(shí)戰(zhàn)略，以預(yù)算保障計劃，以考核促進(jìn)預(yù)算”，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的高度融合。

　　在20×3年10月召開的20×4年度全面預(yù)算管理工作啟動會議上，部分人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

　　總會計師：明年經(jīng)濟(jì)形勢將更加復(fù)雜多變，“穩(wěn)增長”是國有企業(yè)的重要責(zé)任。結(jié)合集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略，落實(shí)董事會對集團(tuán)公司20×4年經(jīng)營業(yè)績預(yù)算的總體要求，即：營業(yè)收入增長10%，利潤總額增長8%。為了加強(qiáng)集團(tuán)財務(wù)風(fēng)險控制，需要做好集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債率的控制。

　　A事業(yè)部經(jīng)理：本事業(yè)部僅為特殊行業(yè)配套生產(chǎn)專用設(shè)備X產(chǎn)品。本年度，與主要客戶簽訂了戰(zhàn)略合作協(xié)議，確定未來三年內(nèi)定制X產(chǎn)品200臺，每臺售價800萬元。本事業(yè)部將進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理工作，力保實(shí)現(xiàn)利潤總額增長8%的預(yù)算目標(biāo)。

　　B事業(yè)部經(jīng)理：本事業(yè)部生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品為大批量生產(chǎn)的具有良好市場銷路的產(chǎn)品;乙產(chǎn)品為最近研發(fā)的一種新產(chǎn)品，為研發(fā)該產(chǎn)品，近期企業(yè)投入了大量的資源，并在營銷上采取了諸多的舉措。根據(jù)成本會計人員的計算結(jié)果，乙產(chǎn)品具有很高的毛利率，為了增加企業(yè)利潤，建議適當(dāng)擴(kuò)大乙產(chǎn)品的產(chǎn)量。

　　C事業(yè)部經(jīng)理：本事業(yè)部近年致力于新產(chǎn)品的研發(fā)，已經(jīng)取得初步的效果。開發(fā)出的OLED節(jié)能照明燈，據(jù)評估具有良好的市場前景。為了迅速占領(lǐng)市場，確定了一個非常有市場競爭力的銷售價格——9.8元/個。并以此為基礎(chǔ)，進(jìn)行設(shè)計和生產(chǎn)，目前已經(jīng)取得預(yù)期效果，明年準(zhǔn)備投放市場，預(yù)計將會使明年的銷售收入大幅度增長。

　　假定不考慮其他因素。

　　<1> 、根據(jù)總會計師的發(fā)言，指出集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債率控制包括哪些內(nèi)容。

　　【正確答案】 企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債率控制包括兩個層面：①企業(yè)集團(tuán)整體資產(chǎn)負(fù)債率控制。②母公司、子公司層面的資產(chǎn)負(fù)債率控制。 (1分)

　　【該題針對“目標(biāo)成本法概述”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<2> 、指出A事業(yè)部最適宜采用的成本管理方法，并簡要說明理由。

　　【正確答案】 A事業(yè)部最適宜采用目標(biāo)成本法。(1分)

　　理由：X產(chǎn)品未來的銷售價格及要求的利潤水平已經(jīng)確定，A事業(yè)部應(yīng)按照不高于“銷售價格—必要利潤”的邏輯，倒推出預(yù)期成本，開展目標(biāo)成本管理工作。(1分)

　　【該題針對“目標(biāo)成本法概述”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<3> 、B事業(yè)部經(jīng)理提出的擴(kuò)大乙產(chǎn)品的建議沒有被采納，請從作業(yè)成本管理角度和生命周期管理理念角度分析其原因可能是什么?并指出相應(yīng)的對策。

　　【正確答案】 ①從作業(yè)成本管理角度看，原因可能是該企業(yè)采用的成本計算系統(tǒng)存在問題，導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息不準(zhǔn)確。即乙產(chǎn)品的毛利率可能被高估了。(1分)

　　對策：采用作業(yè)成本法計算產(chǎn)品成本，并進(jìn)行盈利性分析。(1分)

　�、趶纳�命周期成本管理理念角度看，成本會計人員計算產(chǎn)品成本遵循的是會計準(zhǔn)則，只計算產(chǎn)品的中游成本，而沒有計算上游和下游成本，導(dǎo)致該產(chǎn)品毛利率很高。但如果考慮上游成本和下游成本，該產(chǎn)品可能利潤率很低。(1分)

　　對策：按照生命周期成本管理理念，計算生命周期成本，并以此為依據(jù)，分析產(chǎn)品的盈利性。只有當(dāng)產(chǎn)品銷售所帶來的產(chǎn)品營業(yè)收入大于所付出的生命周期成本時，該產(chǎn)品的產(chǎn)銷在財務(wù)上才是可行的。(2分)

　　【該題針對“目標(biāo)成本法概述”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<4> 、根據(jù)C事業(yè)部經(jīng)理的發(fā)言，如果要求新產(chǎn)品的銷售毛利率為20%，計算目標(biāo)成本。

　　【正確答案】 目標(biāo)成本=9.8×(1-20%)=7.84(元)(1分)

　　【該題針對“目標(biāo)成本法概述”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<5> 、根據(jù)C事業(yè)部經(jīng)理的發(fā)言，如果要求新產(chǎn)品的成本毛利率為35%，計算目標(biāo)成本。

　　【正確答案】 假設(shè)目標(biāo)成本為X，則：

　　9.8-X=X×35%，解得：X=7.26(元)。(1分)

　　【該題針對“目標(biāo)成本法概述”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】