甲公司為一家在上海證券交易所上市的大型高端家具生產(chǎn)企業(yè)，其原材料主要依賴進口，產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場銷售。注冊會計師在對甲公司2017年度財務報表進行審計時，關注到甲公司2017年發(fā)生的部分交易或事項及其會計處理如下：

　　(1)2017年1月1日，甲公司自上交所購買A公司發(fā)行的一項債券，剩余年限為5年，買價為90萬元，交易費用為5萬元;每年年末按票面利率可收得固定利息4萬元，債券在第5年末兌付可得到本金110萬元，不得提前兌付。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。債券實際利率為6.96%，甲單位以90萬作為金融資產(chǎn)的入賬成本。

　　(2)甲公司持有乙上市公司0.3%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)(限售剩余期為2年)。因乙公司的股份比較集中，甲公司未能在乙公司的董事會中派有代表，甲公司沒有隨時出售乙公司股票的計劃。甲公司將其分類為交易性金融資產(chǎn)。

　　(3)2016年1月1日，甲公司股東大會批準了一項股權激勵計劃。甲公司隨即開始向外籍高層管理人員和中高層管理人員實施股權激勵計劃，其中：外籍高層管理人員5名、中高層管理人員45名。該股權激勵計劃內(nèi)容如下：

　　甲公司向外籍高層管理人員和中高層管理人員每人授予10000份股票期權，涉及的股票數(shù)量占公司當前股本的0.5%。這些激勵對象自1月1日起，連續(xù)服務3年后，可按每股5元的價格購買10000股公司股票;該股票期權應在2019年12月31日之前行使。

　　2016年，沒有激勵對象離開甲公司，2016年12月31日，甲公司預計2017年至2018年有5位中高層管理人員和1位外籍高層管理人員離開。

　　2016年1月1日，甲公司股票的市價為每股12元，股票期權的公允價值為每份9元。

　　甲公司將該股票期權歸類為權益結(jié)算的股份支付處理，當年確認服務費用為176萬元。

　　(4)2016年12月15日，甲公司與境外供應商簽訂原材料購買合同，定于2017年12月15日購入該原材料6000噸，單價為1萬美元/噸。為防范進口原材料價款支付相關的外匯風險，當日甲公司決定運用衍生金融工具進行套期保值，與境內(nèi)某上市銀行簽訂了有關遠期外匯合同。2016年12月31日，甲公司將該套期保值業(yè)務作為現(xiàn)金流量套期進行了會計處理(假定該套期保值業(yè)務符合《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》所規(guī)定的運用套期會計的條件)。

　　假定不考慮其他因素。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)至(4)，逐項判斷甲公司相關會計處理是否正確;對不正確的，分別指出正確的會計處理。

　　<2> 、根據(jù)資料(4)，按照企業(yè)風險的內(nèi)容分類，判斷進口原材料價款支付相關的外匯風險屬于哪類風險，并說明理由。

　　【正確答案】 (1)會計處理不正確。(1 分)

　　正確會計處理：甲公司購入債券的初始入賬成本為95萬元(2分)

　　(2)甲公司將持有的乙公司的股份分類為交易性金融資產(chǎn)不正確。(0.5分)

　　理由：企業(yè)持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，因甲公司沒有隨時出售乙公司股票的計劃，不滿足準則規(guī)定劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件，因此將該限售股權劃分為其他權益工具投資。

　　正確的會計處理：甲公司將持有的乙公司股份分類為其他權益工具投資核算。(1.5分)

　　(3)會計處理不正確。(1分)

　　正確的會計處理：對于權益結(jié)算的股份支付企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量，2016年末確認的服務費用=(45+5-1-5)×10000×9×1/3=132(萬元)。(1.5分)

　　(4)會計處理正確。(1分)

　　【答案解析】 (1)甲公司購入債券時支付的價款總額=90+5=95(萬元)，因此初始入賬金額為95萬元。分錄為：

　　20×7年1月1日：

　　借：債權投資――成本　　　　　　　110

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　95

　　債權投資――利息調(diào)整　　　　　15

　　(4)本題考核“套期保值的確認”的知識點。對未確認的確定承諾的外匯風險進行套期，既可以劃分為公允價值套期，又可以劃分為現(xiàn)金流量套期。

　　【該題針對“金融資產(chǎn)的分類和重分類”知識點進行考核】

　　【正確答案】 屬于市場風險。(0.5分)

　　理由：稅收政策和利率、匯率、股票價格指數(shù)的變化所帶來的風險屬于市場風險。(1分)

　　【該題針對“金融資產(chǎn)的分類和重分類”知識點進行考核】