【案例】

　　中熙公司2×11年發(fā)生并處理了以下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)：(1)2×11年3月1日，中熙公司因資金短缺，將持有的錦秋公司的股票出售給招商證券，同時(shí)與招商證券簽訂看跌期權(quán)合約，合約規(guī)定的行權(quán)價(jià)格為1 100萬(wàn)元。從合約條款判斷該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大的價(jià)內(nèi)期權(quán)(假定不考慮期權(quán)費(fèi))。3月1日該股票的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，持有期間無(wú)公允價(jià)值變動(dòng)，出售價(jià)格800萬(wàn)元，7月1日看跌期權(quán)合約到期，當(dāng)時(shí)的市價(jià)為950萬(wàn)元，招商證券行使了看跌期權(quán)。

　　中熙公司處理如下：①3月1日終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn);②3月1日終止確認(rèn)時(shí)確認(rèn)了處置損益200萬(wàn)元;③7月1日重新確認(rèn)金融資產(chǎn)1 100萬(wàn)元。

　　(2)2×11年4月1日，中熙公司將持有吉東公司的股票(被劃分為可供出售金融資產(chǎn))出售給國(guó)泰君安證券公司，同時(shí)與國(guó)泰君安證券公司簽訂合同約定于2×11年12月31日按當(dāng)日收盤(pán)價(jià)格回購(gòu)吉東公司股票。4月1日，該股票的賬面價(jià)值為700萬(wàn)元，原來(lái)已確認(rèn)資本公積(利得)100萬(wàn)元，出售價(jià)格800萬(wàn)元，12月31日，原持有的吉東公司股票的收盤(pán)價(jià)為820萬(wàn)元。中熙公司處理如下：①4月1日終止確認(rèn)了可供出售金融資產(chǎn);②4月1日終止確認(rèn)時(shí)確認(rèn)了處置損益100萬(wàn)元;③12月31日重新確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)820萬(wàn)元。

　　(3)2×11年5月1日，中熙公司將一張商業(yè)匯票向中國(guó)銀行貼現(xiàn)，該商業(yè)匯票是銷(xiāo)售商品給薊門(mén)公司形成的，到期日為2×11年9月1日，面值300萬(wàn)元，中國(guó)銀行扣除貼現(xiàn)利息12萬(wàn)元，中熙公司獲得貼現(xiàn)款288萬(wàn)元，中熙公司無(wú)法判斷薊門(mén)公司到期時(shí)能否將款項(xiàng)支付給中國(guó)銀行，合同規(guī)定中熙公司負(fù)有連帶還款責(zé)任，中熙公司處理如下：①未終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù);考試用書(shū)②將收到的貼現(xiàn)款288萬(wàn)元確認(rèn)為短期借款;③貼現(xiàn)利息12萬(wàn)元確認(rèn)為短期借款——利息調(diào)整。

　　(4)2×11年6月1日，中熙公司將應(yīng)收雪原公司賬款120萬(wàn)元出售給天涯公司。該應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。出售借款70萬(wàn)元已收到存入銀行。合同規(guī)定，天涯公司無(wú)法從雪原公司收回賬款時(shí)不能向中熙公司追償。中熙公司處理如下：①終止確認(rèn)了該應(yīng)收賬款;②確認(rèn)處置應(yīng)收賬款損失50萬(wàn)元。

　　要求：分析判斷中熙公司上述處理是否正確?若是不正確，說(shuō)明理由，并對(duì)不正確之處指出正確的做法。

　　【正確答案】：事項(xiàng)(1)中，中熙公司處理不正確;理由：因?yàn)楹炗喠酥卮髢r(jià)內(nèi)看跌期權(quán)，招商證券到期很可能行使賣(mài)權(quán)，所以中熙公司出售的錦秋公司的股票不能終止確認(rèn) 。因此7月1日也不需按照回購(gòu)價(jià)重新確認(rèn)金融資產(chǎn)。

　　正確做法：3月1日不能終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，將收到的價(jià)款800萬(wàn)元確認(rèn)為其他應(yīng)付款;3月1日到7月1日之間將回購(gòu)價(jià)1 100與收到的價(jià)款800萬(wàn)元之間的差額按月攤銷(xiāo)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。7月1日不做重新確認(rèn)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

　　事項(xiàng)(2)中，中熙公司確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的處置損益為 100萬(wàn)元不正確，其余處理正確。

　　理由：可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，持有期間計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失應(yīng)該轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　正確處理：中熙公司確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的處置損益應(yīng)為200萬(wàn)元。

　　事項(xiàng)(3)中，中熙公司處理正確。

　　理由：因?yàn)楹贤��?guī)定中熙公司負(fù)有連帶的還款責(zé)任，中熙公司無(wú)法判斷薊門(mén)公司到期時(shí)能否將款項(xiàng)還給中國(guó)銀行，所以該商業(yè)匯票所包含的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給中國(guó)銀行 ，中熙公司不能終止確認(rèn)該應(yīng)收票據(jù)。

　　事項(xiàng)(4)中，終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款的處理正確;確認(rèn)處置應(yīng)收賬款損失50萬(wàn)元不正確。

　　理由：處置應(yīng)收賬款的處置損益是處置價(jià)款與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額，本題中應(yīng)收賬款已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元，賬面價(jià)值是100萬(wàn)元，所以確認(rèn)的處置損失金額不正確。

　　正確處理：確認(rèn)處置應(yīng)收賬款損失金額為30萬(wàn)元。

　　【答案解析】：事項(xiàng)(1)參考會(huì)計(jì)分錄：3月1日：借：銀行存款

　　800貸：其他應(yīng)付款

　　800 3月31日～6月31日分別做：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　75貸：其他應(yīng)付款

　　75 7月1日：借：其他

　　應(yīng)付款

　　1 100貸：銀行存款

　　1 100事項(xiàng)(2)參考會(huì)計(jì)分錄：4月1日：借：銀行存款

　　800

　　資本公積――其他資本公積

　　100貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本

　　600――公允價(jià)值變動(dòng)

　　100投資收益

　　200 12月31日：借：可供出售金融資產(chǎn)――成本

　　820貸：銀行存款

　　820

　　事項(xiàng)(3)參考會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款

　　288短期借款——利息調(diào)整

　　12貸：短期借款——

　　成本 300事項(xiàng)(4)參考會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款

　　應(yīng)收賬款

　　120

　　70壞賬準(zhǔn)備

　　20營(yíng)業(yè)外支出

　　30貸：

　　【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】