2010 年 4 月 15 日，天健股份有限公司(下稱天健公司)與某外商簽訂了銷售合同，合同約定天健公司將于 2010 年 10 月 15 日將塑料制品銷售給該外商。經(jīng)計算生產(chǎn)該批塑料制品需甲材料 4 000 噸，簽訂合同時甲材料的現(xiàn)貨價格為 9 000 元/噸。

　　天健公司擔(dān)心甲材料價格上漲，經(jīng)董事會批準，在期貨市場買入了 9 月份交割的 4 000噸甲材料期貨，并將其指定為塑料制品生產(chǎn)所需的甲材料的套期。當天甲材料期貨合約的價格為 9 000 元/噸。甲材料期貨合約與天健公司生產(chǎn)塑料制品所需要的甲材料在數(shù)量、品質(zhì)和產(chǎn)地方面相同。

　　2010 年 9 月 5 日，甲材料的現(xiàn)貨價格上漲到 12 000 元/噸，每噸價格上漲了 3 000 元，期貨合約的交割價格為 12 100 元/噸。當日，天健公司購入了 4 000 噸甲材料，同時將期貨合約賣出平倉。

　　天健公司對上述期貨合約進行了如下會計處理：

　　(1)將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期。

　　(2)將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計入了當期損益。

　　(3)將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計入所有者權(quán)益。

　　(4)在塑料制品出售時，將套期期間計入資本公積的利得金額，轉(zhuǎn)入了當期損益。

　　要求：

　　1.分析、判斷該套期是否符合運用套期保值會計的條件。

　　2.分析、判斷天健公司對上述業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并說明理由。

　　【正確答案】

　　套期保值準則規(guī)定，運用套期保值會計應(yīng)滿足五個條件：(1)在套期開始時，企業(yè)對套期關(guān)系有正式指定，并準備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險管理目標和套期策略的正式書面文件;(2)該套期預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險管理策略;(3)對預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易應(yīng)當很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險;(4)套期有效性能夠可靠地計量;(5)企業(yè)應(yīng)當持續(xù)地對套期有效性進行評價，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會計期間內(nèi)高度有效。 天健公司該套期關(guān)系經(jīng)董事會批準，有正式指定;通過主要條款比較法可知，該套期預(yù)期高度有效;預(yù)期交易很可能發(fā)生;該套期有效性能夠可靠計量;能持續(xù)評價并高度有效。由此可見，可以運用套期保值會計進行會計處理。

　　2. 分析、判斷天健公司對上述業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并說明理由

　　(1)將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期正確。

　　理由：現(xiàn)金流量套期是指對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進行的套期。該類現(xiàn)金流量變動源于與確認的資產(chǎn)或負債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。天健公司將在未來購入甲材料，屬于很可能發(fā)生的預(yù)期交易，其價格的變動將使天健公司現(xiàn)金流量發(fā)生變化(購買材料支付的價款)，而且將影響企業(yè)損益(材料價格的高低將影響該合同的利潤)。

　　(2)將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計入了當期損益不正確。

　　理由：按照套期保值準則規(guī)定，在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當直接確認為所有者權(quán)益，計入資本公積，并單列項目反映。

　　(3)將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計入所有者權(quán)益不正確。

　　理由：在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分(即扣除直接確認為所有者權(quán)益后的其他利得或損失)，應(yīng)當計入當期損益。

　　(4)在塑料制品出售時，將套期期間計入資本公積的利得金額，轉(zhuǎn)入了當期損益正確。

　　理由：根據(jù)套期保值準則規(guī)定，被套期項目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認一項非金融資產(chǎn)或一項非金融負債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：原直接在所有者權(quán)益中確認的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當在該非金融資產(chǎn)或非金融負債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計入當期損益;或?qū)⒃�直接在所有者�?quán)益中確認的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計入該非金融資產(chǎn)或非金融負債的初始確認金額。天健公司在將塑料制品出售時，將套期工具利得中屬于有效套期計入資本公積的金額轉(zhuǎn)入當期損益是正確的。

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