A 上市公司于 2010 年 6 月 30 日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對 B 企業(yè)進(jìn)行合并，取得 B企業(yè) 100%股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。有關(guān)資料如下：

　　(1)合并前 A 公司股本 2 000 萬元，B 企業(yè)股本 1 500 萬元。A 公司、B 企業(yè)每股普通股的面值均為 1 元。A 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值總額 2 億元，B 企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值總額 6 億元。

　　(2)A 公司普通股在 2010 年 8 月 30 日的公允價值為 15 元，B 企業(yè)每股普通股當(dāng)日的公允價值為 30 元。

　　(3)2010 年 8 月 30 日，A 公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以 2 股換 1 股的比例自 B企業(yè)原股東處取得了 B 企業(yè)全部股權(quán)。

　　(4)2010 年 8 月 30 日，A 公司除非流動資產(chǎn)公允價值較賬面價值高 5 000 萬元以外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項目的公允價值與其賬面價值相同。

　　(5)假定 A 公司與 B 企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(6)B 企業(yè) 2009 年實現(xiàn)合并凈利潤 2 000 萬元，2010 年 A 公司與 B 企業(yè)形成的主體實現(xiàn)合并凈利潤為 8 000 萬元，自 2009 年 1 月 1 日至 2010 年 8 月 30 日，B 企業(yè)發(fā)行在外的普通股股數(shù)未發(fā)生變化。

　　要求：

　　(1)從會計角度判斷該企業(yè)合并中的購買方和被購買方。

　　(2)確定該項合并中購買方的合并成本。

　　(3)計算合并商譽(yù)。

　　(4)計算合并日的合并財務(wù)報表中普通股的股數(shù)。

　　(5)計算合并報表中 2010 年基本每股收益以及比較報表中 2009 年的基本每股收益。

　　【正確答案】

　　(1)對于該項企業(yè)合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為 A 公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由 B 企業(yè)原股東控制，B 企業(yè)應(yīng)為購買方，A 公司為被購買方。

　　(2)A 公司在該項合并中向 B 企業(yè)原股東增發(fā)了 3 000 萬股普通股，合并后 B 企業(yè)原股東持有 A 公司的股權(quán)比例為 60%(3 000/5 000)。

　　如果假定 B 企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則 B 企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為：

　　1 500/60%-1 500=1 000(萬股)

　　其公允價值為 30 000 萬元(1 000×30)，企業(yè)合并成本為 30 000 萬元。

　　(3)A 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值=20 000+5 000=25 000(萬元)

　　B 企業(yè)合并成本 30 000 萬元，大于 A 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值 25 000 萬元，其差額 5 000 萬元，即為商譽(yù)。

　　(4)計算合并日的合并財務(wù)報表中普通股的股數(shù)=2 000+3 000=5 000(萬股

　　(5)A 公司 2010 年基本每股收益=8 000/(3 000×6/12+5 000×6/12)=2(元)

　　提供比較報表的情況下，比較報表中的每股收益應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，A 公司 2009 年的每股收益=2 000/3 000=0.67(元)。

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