花都公司為上海證券交易所 A 股上市公司，2011 年發(fā)生了如下有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的交易或事項(xiàng)：

　　(1)2011 年 1 月 26 日，花都公司在證券市場上出售其持有并分類為可供出售金融資產(chǎn)的丁公司債券，所得價(jià)款為 6000 萬元。出售時(shí)該債券的賬面價(jià)值為 5900 萬元，其中公允價(jià)值變動(dòng)收益為 200 萬元。

　　花都公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)了投資收益 300 萬元。

　　(2)為了處置賬齡在 5 年以上、賬面余額為 5000 萬元、賬面價(jià)值為 3000 萬元的應(yīng)收賬款，花都公司管理層 2011 年年 3 月 31 日制定了以下兩個(gè)可供選擇的方案，供董事會(huì)決策。

　　方案 1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價(jià)值 3100 萬元出售給花都公司的母公司的另一子公司(丙公司)，不附追索權(quán)。

　　方案 2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會(huì)公眾發(fā)行年利率為 3%、3 年期的資產(chǎn)支持證券 2800 萬元，花都公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)花都公司鑒于資金比較緊張，與 7 月 1 日將應(yīng)收票據(jù) 4000 萬元貼現(xiàn)給工商銀行，取得貼現(xiàn)凈額 3960 萬元。該應(yīng)收票據(jù)為 5 月 1 日收到的、期限為 6 個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票。花都公司貼現(xiàn)時(shí)與工商銀行約定，該貼現(xiàn)為附追索權(quán)的貼現(xiàn)�；ǘ脊�司判斷，與該應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移。

　　(4)花都公司于 6 月 30 日將其持有的甲上市公司股票出售給建設(shè)銀行，取得價(jià)款 8000 萬元。同時(shí)約定，花都公司將于本年 12 月 31 日以當(dāng)日市價(jià)回購甲公司股票。花都公司將甲公司股票分類為交易性金融資產(chǎn)，出售時(shí)的賬面價(jià)值為 7900 萬元，其中“成本”明細(xì)科目的賬面余額為 7000 萬元， 公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目的余額為 900 萬元�；ǘ脊�司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，未終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，將收到的價(jià)款計(jì)入負(fù)債。

　　(5)6 月 30 日，花都公司將持有的乙上市公司股票出售給中國銀行，取得價(jià)款 6000 萬元(該股票分類為可供出售金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為 5800 萬元，出售前公允價(jià)值增加 50 萬元)。

　　同時(shí)花都公司與中國銀行簽訂一份期權(quán)合約，中國銀行支付 5 萬元期權(quán)費(fèi)給花都公司，中國銀行有權(quán)在 2011 年 12 月 31 日以 5950 萬元價(jià)格返售該股票。花都公司判斷，到期時(shí)中國銀行極小可能會(huì)行權(quán)。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，分析、判斷花都公司上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果不正確，請(qǐng)指出正確會(huì)計(jì)處理辦法。

　　(2)根據(jù)資料(2)，指出花都公司對(duì)處置應(yīng)收賬款的方案 1 和方案 2 應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(3)根據(jù)資料(3)，指出花都公司對(duì)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(4)根據(jù)資料(4)，分析、判斷花都公司出售甲公司股票的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果不正確，請(qǐng)指出正確會(huì)計(jì)處理辦法。

　　(5)根據(jù)資料(5)，指出花都公司對(duì)出售乙公司債券應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　【正確答案】

　　(1)花都公司出售可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理正確�；ǘ脊�司在證券市場上出售丁公司債券，與債券有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)投資收益 300萬元。

　　轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)損益=實(shí)際收到的金額 6000—金融資產(chǎn)賬面價(jià)值 5900+其他資本公積轉(zhuǎn)入200=300(萬元)。

　　(2)方案 1：花都公司將應(yīng)收賬款出售給丙公司，因?yàn)椴桓阶匪鳈?quán)，與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給丙公司，花都公司應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款，并將取得的價(jià)款 3100 萬元與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值 3000 萬元的差額 100 萬元，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　方案 2：花都公司將應(yīng)收賬款賬面余額 5000 萬元委托信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會(huì)公眾發(fā)行資產(chǎn)支持證券，花都公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)，與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移，花都公司不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款�；ǘ脊�司應(yīng)將收到的債券款確認(rèn)為負(fù)債，按期確認(rèn)利息費(fèi)用。

　　(3)花都公司在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)中保留了該應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)將收到的票據(jù)款確認(rèn)為負(fù)債，應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值 4000 萬元與收到的票據(jù)款 3960萬元之間的差額 40 萬元，應(yīng)在 4 個(gè)月的貼現(xiàn)期內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用。

　　(4)花都公司出售甲公司股票的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該業(yè)務(wù)屬于金融資產(chǎn)售后回購，而且回購價(jià)按照當(dāng)日市價(jià)回購，這表明與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移利得或損失。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：花都公司終止確認(rèn)持有的甲上市公司股票，并確認(rèn)投資收益 1000 萬元(取得價(jià)款 8000-金融資產(chǎn)賬面價(jià)值 7900+公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入 900)。

　　(5)花都公司出售乙公司股票，同時(shí)中國銀行有權(quán)利在半年后以固定價(jià)格返售該股票給花都公司，因花都公司判斷返售的可能性極小，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與該股票有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，故應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，將收到的價(jià)款 6000 萬元與金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額 200 萬元計(jì)入投資收益，同時(shí)將原計(jì)入資本公積的金額 50 萬元轉(zhuǎn)入投資收益，投資收益增加了 250萬元。同時(shí)花都公司將發(fā)行看跌期權(quán)收到的價(jià)款確認(rèn)為衍生金融負(fù)債，期末按公允價(jià)值計(jì)量，且把公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

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