2018年高級會計師《高級會計實(shí)務(wù)》沖刺習(xí)題(3)

中華考試網(wǎng) [ 2018年7月27日 ]【大中小】

　　為了應(yīng)對甲型 H1N1 型流感有擴(kuò)大流行的趨勢，防疫中心向市衛(wèi)生局提出申請，增撥 500 萬元財政資金用于購買專項(xiàng)設(shè)備(該金額超過了規(guī)定限額)，市衛(wèi)生局經(jīng)審查批準(zhǔn)了防疫中心的申請。3 月 1 日，防疫中心收到財政資金 500 萬元，通過政府采購程序購入了 4 臺專用設(shè)備，支付了采購資金 450 萬元。防疫中心在對該事項(xiàng)進(jìn)行會計處理時，將撥入的財政專項(xiàng)資金記入了其他收入 500 萬元;購入的專用設(shè)備，在增加固定資產(chǎn) 450 萬元的同時，增加了專用基金 450 萬元;將剩余的、可以留歸本單位使用的 50 萬元撥入�？�，轉(zhuǎn)入了其他應(yīng)付款。

　　(2)防疫中心將按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報關(guān)系從財政部門取得資金 50 萬元，用于日常經(jīng)費(fèi)支出。取得資金時，防疫中心將其記入了財政補(bǔ)助收入，在支付辦公費(fèi)用等購買商品和服務(wù)時，將其記入了事業(yè)支出。

　　(3)防疫中心在中心主任李某主持下，通過一項(xiàng)動議，將防疫中心的一臺賬面價值為 200萬元舊設(shè)備對外投資。該投資項(xiàng)目是防疫中心為了開拓業(yè)務(wù)，與某制藥公司達(dá)成協(xié)議，合作生產(chǎn)流感疫苗。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，防疫中心投入的設(shè)備按照賬面價值作價 200 萬元，投入后占新成立公司持股比例為 15%。投資時同類資產(chǎn)按照同等新舊程度評估價值為 150 萬元。防疫中心投出資產(chǎn)時，一方面減少固定資產(chǎn) 200 萬元，同時減少固定基金 200 萬元，除此之外，未作其他賬務(wù)處理。

　　(4) 防疫中心為了廣開財路，經(jīng)防疫中心管理層批準(zhǔn)，責(zé)成后勤部門將一部分閑置的辦公場所出租，取得租金收入 80 萬元，未納入統(tǒng)一的賬目進(jìn)行核算和管理，由后勤部門保管，用來發(fā)放全體員工的獎金以及度假旅游經(jīng)費(fèi)。

　　(5) 防疫中心與制藥公司聯(lián)營投資后，將收到的分回的利潤 30 萬元計入了經(jīng)營收入。

　　要求：

　　1.根據(jù)國有資產(chǎn)管理的規(guī)定，判斷上述各項(xiàng)的處理是否正確，如不正確，請說明理由。

　　2.根據(jù)《事業(yè)單位會計制度》，分析、判斷上述各項(xiàng)的會計處理是否正確;如不正確，請說明正確的會計處理。

　　3.根據(jù)財政部《政府收支分類改革方案的通知》、《政府收支分類改革方案》，分析、判斷防疫中心收到的撥入專項(xiàng)設(shè)備款、收到的納入經(jīng)費(fèi)預(yù)算的日常經(jīng)費(fèi)，如何按支出功能和按支出性質(zhì)進(jìn)行分類。

　　【參考答案】

　　1.根據(jù)國有資產(chǎn)管理規(guī)定，判斷上述各項(xiàng)的處理是否正確

　　(1)防疫中心申請財政資金用于購置專項(xiàng)設(shè)備，市衛(wèi)生局審批是不正確的。理由：事業(yè)單位用財政性資金購置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的(包括用財政性資金舉辦大型會議、活動需要進(jìn)行的購置)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序經(jīng)主管部門審核，報同級財政部門審批。該資金應(yīng)通過市衛(wèi)生局審核，市財政局審批。

　　(2)防疫中心用國有資產(chǎn)投資，由防疫中心自行審批是不正確的。理由：按照規(guī)定，事業(yè)單位以國有資產(chǎn)對外投資，需經(jīng)主管部門審核，報同級財政部門審批，取得的收入應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。該投資應(yīng)該由市衛(wèi)生局審核，市財政局審批。防疫中心用舊設(shè)備對外投資，未進(jìn)行資產(chǎn)評估是不正確的。理由：根據(jù)規(guī)定，事業(yè)單位用非貨幣性資產(chǎn)對外投資應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評估。

　　(3)經(jīng)防疫中心管理層批準(zhǔn)，將閑置辦公場所出租不正確。理由：按照規(guī)定，將國有資產(chǎn)出租，需經(jīng)主管部門審核，報同級財政部門審批。

　　將取得的租金收入未納入統(tǒng)一賬目進(jìn)行核算和管理不正確。理由：按照規(guī)定，取得的收入應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。

　　2.根據(jù)《事業(yè)單位會計制度》，分析、判斷上述各項(xiàng)的會計處理是否正確

　　(1)撥入�？顣嬏幚聿徽_。

　�、偈盏綋苋氲膶ｍ�(xiàng)設(shè)備購置資金記入其他收入 500 萬元不正確。正確的做法是，借記“銀行存款”科目 500 萬元，貸記“撥入�？睢笨颇� 500 萬元。

　�、谫徣氲膶Ｓ迷O(shè)備，在增加固定資產(chǎn)同時，增加專用基金不正確。正確的做法是，借記“固定資產(chǎn)”科目 450 萬元，貸記“固定基金”科目 450 萬元。

　�、蹖⑹Ｓ鄵苋雽？钯Y金留歸本單位使用時，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款不正確。正確的做法是，借記“撥入專款”科目 50 萬元，貸記“事業(yè)基金――一般基金”50 萬元。

　　(2)防疫中心收到的日常經(jīng)費(fèi)會計處理正確。

　　(3)防疫中心用設(shè)備對外投資的會計處理不正確。正確的會計處理是，在對固定資產(chǎn)和固定基金進(jìn)行賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上，還應(yīng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行評估，按照評估價值 150 萬元，一方面增加對外投資 150 萬元，同時增加事業(yè)基金(投資基金)150 萬元。

　　(4)防疫中心未將租金收入納入統(tǒng)一賬目核算，未進(jìn)行賬務(wù)處理不正確。正確的會計處理是，一方面增加銀行存款 80 萬元，同時增加其他收入 80 萬元。

　　(5)防疫中心將取得的投資收益計入經(jīng)營收入不正確。正確的會計處理是，一方面增加銀行存款 30 萬元，同時增加其他收入 30 萬元。

　　3.根據(jù)財政部《政府收支分類改革方案的通知》、《政府收支分類改革方案》，應(yīng)將撥入的專項(xiàng)設(shè)備款進(jìn)行如下分類：(1)按支出功能分類，屬于醫(yī)療衛(wèi)生支出;(2)按支出經(jīng)濟(jì)分類，屬于其他資本性支出。

　　將收到的日常經(jīng)費(fèi)進(jìn)行如下分類：(1)按支出功能分類，屬于醫(yī)療衛(wèi)生支出;按支出經(jīng)濟(jì)分類屬于商品和服務(wù)支出。

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