2018年高級會(huì)計(jì)師《高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例習(xí)題及答案十一

中華考試網(wǎng) [ 2018年7月25日 ]【大中小】

　　審計(jì)機(jī)關(guān)于 2009 年 3 月對事業(yè)單位 A 及其所屬單位 B、C 的 2008 年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，該事業(yè)單位已納入國庫單一賬戶試點(diǎn)，所屬事業(yè)單位 B、C 尚未納入國庫單一賬戶體系。A、B、C 單位部分業(yè)務(wù)具體情況如下：

　　(1)2007 年底，所屬單位 B 將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 250 000 元，借給企業(yè)用于資金周轉(zhuǎn)，至審計(jì)時(shí)仍未收回。B 單位會(huì)計(jì)處理：

　　借：其他應(yīng)收款 250 000

　　貸：銀行存款　250 000

　　(2)所屬單位 C 由于承擔(dān)重大省級課題，2008 年 2 月份收到撥款 900 000 元，3 月份購入專用設(shè)備 300000 元、課題費(fèi)、資料費(fèi) 100 000 元，11 月份支付鑒定費(fèi) 300 000 元，經(jīng)財(cái)政部門同意課題經(jīng)費(fèi)結(jié)余 200 000元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，會(huì)計(jì)處理：

　　借：撥入專款――XX 課題 200 000

　　貸：事業(yè)結(jié)余　200000

　　(3)2008 年，經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，A 單位第一季度基本支出的核定用款計(jì)劃數(shù)共為 1 800 000 元，每月為600 000 元：其中，財(cái)政直接支付每月 350 000 元，用于支付該事業(yè)單位財(cái)政供養(yǎng)人員的工資;財(cái)政授權(quán)支付的額度為每月 200 000 元，用于一般性辦公開支。A 單位未做會(huì)計(jì)處理。

　　(4)2008 年 2 月 2 日，A 單位當(dāng)月的授權(quán)支付額度 400 000 元到賬，與核定用款計(jì)劃數(shù)相符。會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款 400 000

　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 400 000

　　(5)A 單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”及蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表，當(dāng)月發(fā)放本單位工資 850 000 元，款項(xiàng)已由代理銀行支付到個(gè)人工資賬戶。會(huì)計(jì)處理：

　　借：事業(yè)支出 850 000

　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 850 000

　　(6)2008 年 12 月，B 單位收到 A 單位撥來當(dāng)月經(jīng)費(fèi) 720 000 元。會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款 720 000

　　貸：上級補(bǔ)助收入　　720 000

　　(7)年終，A 事業(yè)單位尚未使用的年終結(jié)余用款計(jì)劃額度為 270 000 元，其中財(cái)政直接支付結(jié)余 160 000元，財(cái)政授權(quán)支付額度結(jié)余 110 000 元，被予以注銷。會(huì)計(jì)未做出處理。

　　要求：請依據(jù)相關(guān)法律制度分析判斷以上會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否符合規(guī)定?說明理由。如不正確請說明正確的處理方法。

　　【正確答案】：(1)處理不正確。

　　本案例屬于 B 單位所屬利用財(cái)政資金非法借貸行為。該單位應(yīng)立即采取措施，盡快收回借給企業(yè)用于周轉(zhuǎn)的資金 25 萬元，并上交本級財(cái)政。收到企業(yè)歸還的資金 25 萬元時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳預(yù)算款”科目;上交本級財(cái)政時(shí)，借記“應(yīng)繳預(yù)算款”科目。貸記“銀行存款”科目。

　　(2)處理不正確。根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金而非事業(yè)結(jié)余。

　　正確會(huì)計(jì)處理為，收到課題經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記 “銀行存款”科目 900 000 元，貸記“撥入專項(xiàng)――XX 課題 ”科目900 000 元;購買設(shè)備、支付資料費(fèi)用時(shí)，借記“�？钪С觥笨颇� 700 000 元，貸記“銀行存款”科目 700 000 元;借記“固定資產(chǎn)”科目 300 000 元，貸記“固定基金”科目 300 000 元;項(xiàng)目完成結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目結(jié)余時(shí)，借記“撥入�？瞑D―XX 課題”科目 900 000 元，貸記“�？钪С觥笨颇� 700 000 元，貸記“事業(yè)基金――一般基金”科目 200 000元。

　　(3)處理正確。

　　(4)處理不正確。正確處理應(yīng)該是，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)收到的代理銀行蓋章的《授權(quán)支付額度到賬通知書》，應(yīng)該借記“零余額賬戶用款額度”科目 400 000 元，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目 400 000 元。

　　(5)處理正確。

　　(6)處理不正確。根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，事業(yè)單位收到上級撥入的預(yù)算資金，應(yīng)該記入財(cái)政補(bǔ)助收入。正確處理是，借記“銀行存款”科目 720 000 元，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目 720 000 元。

　　(7)處理不正確。該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)收到的代理銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)票據(jù)做出賬務(wù)處理，借記 “財(cái)政應(yīng)返還額度”科目 160 000 元，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目 160 000 元;借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目 110 000 元，貸記“零余額賬戶用款額度”科目 110 000 元。

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