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2018年高級會(huì)計(jì)師《高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例習(xí)題及答案四

中華考試網(wǎng) [ 2018年7月23日 ]

  北網(wǎng)公司是一家國有控股的A股上市公司,主要從事網(wǎng)絡(luò)通信產(chǎn)品的研究、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售,并提供相關(guān)后續(xù)服務(wù)。2×14年1月1日,為鞏固公司核心團(tuán)隊(duì),增強(qiáng)公司凝聚力和可持續(xù)發(fā)展能力,使公司員工分享公司發(fā)展成果,北網(wǎng)公司決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

  資料一:

  2×14年1月1日北網(wǎng)公司管理層就股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃專門開會(huì)進(jìn)行研究,甲、乙、丙、丁在會(huì)上分別作了發(fā)言。主要內(nèi)容如下:

  甲:公司作為上市公司,不存在證券監(jiān)管部門規(guī)定的不得實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的情形。同時(shí),公司作為國有控股的境內(nèi)上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì),也符合國有資產(chǎn)管理部門和財(cái)政部門的規(guī)定。國內(nèi)同行業(yè)已有實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的先例且效果很好。因此,公司具備實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的條件。

  乙:公司上市只有3年時(shí)間,目前處于發(fā)展擴(kuò)張期,適合采用限制性股票激勵(lì)方式;激勵(lì)對象應(yīng)當(dāng)包括董事(含獨(dú)立董事)、監(jiān)事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等高級管理人員,不需包括掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干;在激勵(lì)計(jì)劃中應(yīng)當(dāng)規(guī)定激勵(lì)對象獲授股票的業(yè)績條件和禁售期限。

  丙:公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)的高科技企業(yè),留住人才應(yīng)當(dāng)是實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的主要目的,適合采用股票期權(quán)激勵(lì)方式;股票期權(quán)的授予價(jià)格不應(yīng)當(dāng)?shù)陀谙铝袃r(jià)格的較高者:(1)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤價(jià);(2)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價(jià)。

  。汗蓹(quán)激勵(lì)的方式主要有股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、虛擬股票、業(yè)績股票等方式,公司應(yīng)當(dāng)針對不同的股權(quán)激勵(lì)方式,分別作為權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。股票期權(quán)、限制性股票、虛擬股票應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;股票增值權(quán)、業(yè)績股票應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

  資料二:

  經(jīng)過股東大會(huì)批準(zhǔn),2×14年1月1日北網(wǎng)公司向其20名管理人員每人授予10萬股股票期權(quán),這些職員從2×14年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)滿3年,即可以4元每股購買10萬股北網(wǎng)公司股票,從而獲益。北網(wǎng)公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為18.75元。

 、2×14年末有2名管理人員離開北網(wǎng)公司,北網(wǎng)公司估計(jì)未來有2名管理人員離開。

 、2×15年末又有1名職員離開公司,公司估計(jì)未來沒有人員離開公司。北網(wǎng)公司因?yàn)槭袌霏h(huán)境變化,決定將原股權(quán)激勵(lì)中每人授予的10萬股股票期權(quán)修改為每人授予5萬股股票期權(quán)。同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償尚未離職的管理人員總計(jì)1600萬元。

  要求:

  假定不考慮其他有關(guān)因素。

  1.根據(jù)資料一,逐項(xiàng)判斷北網(wǎng)公司管理層甲、乙、丙、丁發(fā)言中的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的,請分別指出不當(dāng)之處,并逐項(xiàng)說明理由。

  2.根據(jù)資料二,計(jì)算2×14年末北網(wǎng)公司應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用。

  3.根據(jù)資料二,說明2×15年末股份激勵(lì)條款和條件修改后如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

  【正確答案】 1.(1)甲的發(fā)言不存在不當(dāng)之處。(0.5分)

  (2)乙的發(fā)言存在不當(dāng)之處。

  ①不當(dāng)之處:采用限制性股票激勵(lì)方式。(0.5分)

  理由:北網(wǎng)公司處于擴(kuò)張期適合采用股票期權(quán)激勵(lì)方式。(1分)

  ②不當(dāng)之處:激勵(lì)對象包括獨(dú)立董事和監(jiān)事。(0.5分)

  理由:獨(dú)立董事作為股東利益代表,其職責(zé)在于監(jiān)督管理層規(guī)范經(jīng)營;國有控股上市公司的監(jiān)事暫不納入激勵(lì)對象。(1分)

 、鄄划(dāng)之處:激勵(lì)對象不包括掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干。(0.5分)

  理由:北網(wǎng)公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)的高科技企業(yè),掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干在北網(wǎng)公司的發(fā)展過程中起關(guān)鍵作用。(1分)

  (3)丙的發(fā)言不存在不當(dāng)之處。(0.5分)

  (4)丁的發(fā)言存在不當(dāng)之處。

  不當(dāng)之處:虛擬股票作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(0.5分)

  理由:采用虛擬股票激勵(lì)方式,激勵(lì)對象可以根據(jù)被授予虛擬股票的數(shù)量參與公司分紅并享受股價(jià)升值收益。(1分)

  2.計(jì)算2×14年末北網(wǎng)公司應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=(20-2-2)×10×18.75×1/3=1000(萬元)。(0.5分)

  3.北網(wǎng)公司2×15年末修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進(jìn)行處理。

  即:保留的每人5萬股股票期權(quán)正常確認(rèn)成本費(fèi)用=(20-2-1-0)×5×18.75×2/3-500=562.5(萬元);(1分)

  減少的5萬股作為加速可行權(quán)處理,確認(rèn)剩余等待期內(nèi)的全部費(fèi)用=(20-2-1-0)×5×18.75×2/2-500=1093.75(萬元);(0.5分)

  在取消時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理,回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值的部分[1600-(500+1093.75)=6.25(萬元)],計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。(1分)

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