甲公司是一家在境內(nèi)、外上市的綜合性國(guó)際能源公司。該公司在致力于內(nèi)涵式發(fā)展的同時(shí)，也高度重視企業(yè)并購(gòu)以實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。以下是該公事近年來的一些并購(gòu)資料：

　　(1)2011年9月30日，甲公司與其母公司乙集團(tuán)簽訂協(xié)議。以100 000萬元購(gòu)入乙集團(tuán)下屬全資子公司A公司50%的有表決權(quán)股份。收購(gòu)?fù)瓿珊�，A公司董事會(huì)進(jìn)行重組，7名董事中4名由甲公司委派;A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過。9月30日，A公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為160 000萬元，可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為180 000萬元。10月1日，甲公司向乙集團(tuán)支付了100 000萬元。10月31日，甲公司辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，A公司當(dāng)日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為170 000萬元，可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為190 000萬元。此外，甲公司為本次收購(gòu)發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用1 000萬元。

　　(2)2011年6月30日，甲公司決定進(jìn)軍銀行業(yè)，其戰(zhàn)略目的是在依托油氣主業(yè)，進(jìn)行產(chǎn)融結(jié)合，實(shí)現(xiàn)更好發(fā)展。2011年11月1日，甲公司簽定協(xié)議以160 000萬元的對(duì)價(jià)購(gòu)入與其無關(guān)聯(lián)關(guān)系的B銀行90%的有表決權(quán)股份;2011年11月30日，甲公司支付價(jià)款并取得實(shí)質(zhì)控制權(quán)，B銀行當(dāng)日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為180 000萬元，可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為190 000萬元。并購(gòu)?fù)瓿珊�，甲公司�?duì)B銀行進(jìn)行了一系列整合：1)要求B銀行將服務(wù)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向與石油業(yè)務(wù)鏈相關(guān)的業(yè)務(wù)，支持油所主業(yè)發(fā)展;2)要求B銀行對(duì)其業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整、優(yōu)化，使經(jīng)營(yíng)效率更高、運(yùn)行效果更好;3)要求B銀行努力吸收甲公司長(zhǎng)期所形成的良好企業(yè)文化，以此來促進(jìn)銀行管理。以上整合收到了很好的效果。

　　(3)2012年上半年，歐債危機(jī)繼續(xù)蔓延擴(kuò)大，世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也面臨較大的下行壓力。受此影響，我國(guó)成品油銷量增速放緩。C公司是一家與甲公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系的成品油銷售公司，擁有較好的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)，但受市場(chǎng)形勢(shì)影響上半年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳。經(jīng)多次協(xié)商，甲公司于2012年6月30日以12 000萬元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂�，C公司當(dāng)日可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15 000萬元。8月31日，甲公司又以4 000萬元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份，C公司自6月30日始持續(xù)計(jì)算的可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1、根據(jù)資料(1)，指出甲公司購(gòu)入A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說明理由;如果屬于企業(yè)合并，指出屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說明理由，同時(shí)指出合并日(或購(gòu)買日)。

　　2、根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司在合并日(或購(gòu)買日)應(yīng)確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額，簡(jiǎn)要說明支付的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資金額之間差額的會(huì)計(jì)處理方法;簡(jiǎn)要說明甲公司支付的審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。

　　3、根據(jù)資料(2)，指出該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說明理由;計(jì)算甲公司合并成本與確認(rèn)的可辯認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，并簡(jiǎn)要說明該差額的會(huì)計(jì)處理方法。

　　4、根據(jù)資料(2)，指出該項(xiàng)合并屬于橫向合并、縱向合并還是混合合并，簡(jiǎn)要說明理由，并根據(jù)1)至5)指出合并后進(jìn)行了哪些類型的整合。

　　5、根據(jù)資料(3)，指出甲公司購(gòu)入C公司20%股份是否構(gòu)成企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說明理由;計(jì)算甲公司購(gòu)入C公司20%股份后，甲公司個(gè)別報(bào)表上的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額，以及在甲公司合并報(bào)表上應(yīng)該列示的商譽(yù)金額。

　　6、根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司購(gòu)入C公司20%股份支付的價(jià)款與其應(yīng)享有C公司自購(gòu)買日始持續(xù)計(jì)算的可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，并簡(jiǎn)要說明該差額的會(huì)計(jì)處理方法。

　　【參考答案】：

　　1、

　　甲公司購(gòu)入A公司股份屬于企業(yè)合并。

　　理由：收購(gòu)?fù)瓿珊�，A公司董事會(huì)進(jìn)行重組，7名董事中4名由甲公司委派;A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過。甲公司能夠控制A公司。

　　甲公司購(gòu)入A公司股份屬于同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：A公司是甲公司的母公司乙集團(tuán)下屬全資子公司。

　　合并日是2011年10月31日。(大綱31頁同一控制下企業(yè)合并)

　　2、

　　甲公司在合并日應(yīng)確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額=170 000萬元×50%=85000萬元。(大綱30頁“同一控制下的控股合并”)

　　支付的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資金額之間差額，應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)首先調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。(大綱30頁“原則3”)。

　　甲公司支付的審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。(大綱32頁“合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用的處理”)

　　3、

　　該項(xiàng)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：合并前甲公司于B銀行無關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　甲公司合并成本與確認(rèn)的可辯認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額=160 000萬元-190 000萬元×90%=-11000萬元。

　　該差額應(yīng)體現(xiàn)在購(gòu)買方當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中，計(jì)入合并當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入�！敬缶V36頁(5)】

　　5、

　　甲公司購(gòu)入C公司20%股份不構(gòu)成企業(yè)合并。

　　理由：甲公司于2012年6月30日以12 000萬元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂�。已�?jīng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并。8月31日，甲公司又以4 000萬元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份屬于購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)。

　　甲公司購(gòu)入C公司20%股份后，甲公司個(gè)別報(bào)表上的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額=12000萬元+4000萬元=16000萬元。

　　在甲公司合并報(bào)表上應(yīng)該列示的商譽(yù)金額=12000-15000×70%=150萬元。(大綱36頁5)

　　6、

　　甲公司購(gòu)入C公司20%股份支付的價(jià)款與其應(yīng)享有C公司自購(gòu)買日始持續(xù)計(jì)算的可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額=4000-18000×20%=400萬元。

　　該差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并報(bào)表中資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。(大綱41頁購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán))