2018年高級會計職稱考試《會計實(shí)務(wù)》備考習(xí)題(2)

中華考試網(wǎng) [ 2018年6月16日 ]【大中小】

　　某集團(tuán)公司是一家大型工程機(jī)械設(shè)備出口企業(yè)，經(jīng)營工程機(jī)械設(shè)備出口并承建國外建設(shè)工程。 2010 年 12 月 31 日，該公司將一批重型工程機(jī)械設(shè)備出售給非洲某國政府，應(yīng)收款 50 億美元。該集團(tuán)公司與該國政府簽訂合同，約定該筆款項將在 2011 年至2015 年的 5 年期間內(nèi)，以每年年末收款 10 億美元的方式分期收取。由于收款時間長、涉及金額大，因此該集團(tuán)公司總經(jīng)理主持召開了會議討論如何防范匯率變動給公司帶來的風(fēng)險。

　　總經(jīng)理：由于這 50 億美元的收款時間長達(dá) 5 年，而且美元對人民幣匯率波動較大，人民幣不斷升值，會對外幣資產(chǎn)產(chǎn)生巨大風(fēng)險，我認(rèn)為有必要對該長期應(yīng)收款進(jìn)行套期保值，但套期保值方案應(yīng)在經(jīng)董事會批準(zhǔn)后才能實(shí)施。

　　銷售部經(jīng)理：我贊成。我建議與中國銀行簽訂遠(yuǎn)期外匯合約， 5 年中每年年末從中國銀行買入 10 億美元，按約定匯率結(jié)算，如控制美元貶值帶來的損失。

　　風(fēng)險管理部經(jīng)理：我贊成與中國銀行簽訂遠(yuǎn)期外匯合約，但不贊成買入美元;我建議在第 5 年年末賣出 50 億美元給中國銀行，并以約定匯率按凈額結(jié)算。

　　財務(wù)部經(jīng)理：我提補(bǔ)充意見。我建議在每年年末出售 10 億美元給中國銀行，并以約定匯率按凈額結(jié)算。如果董事會能通過這個建議，就能夠按照套期保值會計進(jìn)行會計處理，穩(wěn)定本公司業(yè)績。

　　會后，總經(jīng)理將上述討論結(jié)果提交董事會審議。該集團(tuán)公司董事會決定對該長期應(yīng)收款進(jìn)行套期保值。

　　該集團(tuán)公司與中國銀行簽訂遠(yuǎn)期外匯合約，約定在 2011 年至 2015 年的每年年末，該集團(tuán)公司將 10 億美元出售給中國銀行，按 1 美元等于 6.5 元人民幣的固定匯率與結(jié)算當(dāng)日的實(shí)際匯率以凈額進(jìn)行結(jié)算。

　　要求：

　　1.根據(jù)上述資料，逐項判斷該集團(tuán)公司四位高管人員在會議發(fā)言中的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請分別指出并逐項說明理由。

　　2.根據(jù)上述資料，指出：

　�、偕鲜鎏灼陉P(guān)系中的套期工具和被套期項目。

　�、谠撎灼诒Ｖ祵儆诤畏N套期方式。

　�、奂俣ㄔ撎灼诒恢付楣蕛r值套期，應(yīng)按照什么原則進(jìn)行會計處理。

　　【正確答案】：

　　1.(1)總經(jīng)理的發(fā)言無不當(dāng)之處。

　　(2)銷售部經(jīng)理存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：認(rèn)為 5 年中每年年末從中國銀行買入 10 億美元不正確。

　　理由：這里是對長期應(yīng)收外匯進(jìn)行套期保值，所以應(yīng)該采用賣出套期保值，銷售部經(jīng)理的發(fā)言違反了交易相反的原則。

　　(3)風(fēng)險管理部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。外語學(xué)習(xí)網(wǎng)

　　不當(dāng)之處：在第 5 年年末賣出 50 億美元給中國銀行。

　　理由：違反了套期保值的時間相同或相近，數(shù)量相同或相當(dāng)?shù)脑瓌t。

　　(4)財務(wù)部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：如果董事會能通過這個建議，就能夠按照套期保值會計進(jìn)行會計處理。

　　理由：對于套期保值，應(yīng)同時滿足五個條件，才能運(yùn)用企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的套期保值會計方法進(jìn)行處理。這些條件是：①在套期開始時，企業(yè)對套期關(guān)系有正式指定，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險管理目標(biāo)和套期策略的正式書面文件;②該套期預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險管理策略;③對預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險;④套期有效性能夠可靠地計量;⑤企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對套期有效性進(jìn)行評價，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會計期間內(nèi)高度有效。財務(wù)經(jīng)理的發(fā)言中不能體現(xiàn)上述五個條件同時滿足，所以不能確定能夠按照套期保值會計進(jìn)行會計處理。

　　2.(1)上述套期關(guān)系中被套期項目為銷售合同的長期應(yīng)收款的外匯風(fēng)險;套期工具是與中國銀行簽訂的遠(yuǎn)期外匯合約。

　　(2)該套期保值屬于賣出套期保值。

　　(3)假定該套期被指定為公允價值套期，應(yīng)按照如下原則進(jìn)行會計處理：

　　①套期工具的公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益;

　�、诒惶灼陧椖恳虮惶灼陲L(fēng)險形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整被套期項目的賬面價值。

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