某生物醫(yī)藥股份有限公司，2010 年由國有有限責(zé)任公司改制為股份有限公司，股東大會(huì)是公司最高權(quán)利機(jī)構(gòu)。設(shè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)、提名委員會(huì)等。同時(shí)董事會(huì)負(fù)責(zé)聘請總經(jīng)理，公司設(shè)生物醫(yī)藥研發(fā)部、生產(chǎn)部、財(cái)務(wù)部、證券投資部、銷售部、人力資源部、信息技術(shù)部、內(nèi)部審計(jì)部、行政管理部，并根據(jù)公司在全國各地設(shè)置的分廠和銷售機(jī)構(gòu)，設(shè)立了上海、深圳、南京、柳州、西安分公司。以下摘錄自該公司制定的業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制制度：

　　××生物醫(yī)藥股份有限公司第一章

　　總則(略)

　　第二章

　　資金活動(dòng)控制……

　　第十四條

　　出納每季度從銀行獲取對賬單，查實(shí)銀行存款余額，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。并安排財(cái)務(wù)部副經(jīng)理對出納編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)相符，如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)處理。……

　　第十七條

　　需要簽訂合同的對外投資業(yè)務(wù)，應(yīng)先進(jìn)行談判并經(jīng)審查批準(zhǔn)后簽訂投資合同，相關(guān)談判必須由兩人以上參加。……

　　第三章

　　采購業(yè)務(wù)控制……

　　第二十一條

　　采購部內(nèi)部設(shè)置崗位分工時(shí)，按照以下原則：

　　(一)不相容崗位相分離原則。請購與審批、詢價(jià)與確定供應(yīng)商、采購合同的訂立與審核、采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄、付款申請、審批與執(zhí)行;

　　(二)業(yè)務(wù)交叉以我為主原則。在與其他部門發(fā)生業(yè)務(wù)交叉時(shí)，以本部門為主的原則，如果發(fā)生爭議的情況下，發(fā)揚(yáng)多干是好，吃苦我先的原則，由本部門爭取過來盡量全部完成。

　　(三)核算統(tǒng)一原則。為了方便財(cái)務(wù)部門統(tǒng)計(jì)，在本部門會(huì)計(jì)核算完畢后統(tǒng)一于每月的 15 日，將相關(guān)憑證、賬簿、報(bào)表資料統(tǒng)一報(bào)送給財(cái)務(wù)部門，不得延遲。……

　　第四章資產(chǎn)管理控制……

　　第二十三條

　　第二十六條

　　對生產(chǎn)用關(guān)鍵備件和精密儀器的管理，按照一般存貨管理方法�！�…

　　建立固定資產(chǎn)投保制度，按照將風(fēng)險(xiǎn)控制在最小的原則，確定固定資產(chǎn)的投保范圍和政策，投保的范圍和政策應(yīng)盡量使固定資產(chǎn)因各種原因發(fā)生損失的金額控制在最小并獲取收益。……

　　第五章

　　銷售業(yè)務(wù)控制……

　　第二十八條

　　部門清點(diǎn)后入庫……

　　發(fā)生銷售退回時(shí)，必須由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批，退回的貨物應(yīng)當(dāng)由倉儲(chǔ)

　　第六章

　　工程項(xiàng)目控制……

　　第三十五條

　　所有新建工程項(xiàng)目，無論金額大小，均需要上報(bào)給公司董事會(huì)，由公司董事會(huì)做出統(tǒng)一審批。 ……

　　第七章

　　研究與開發(fā)控制……

　　第四十五條

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)研究成果的開發(fā)，形成市場、科研、生產(chǎn)一體化的自主創(chuàng)新機(jī)制，促進(jìn)研究成果轉(zhuǎn)化。研究成果的開發(fā)一經(jīng)成功，立刻投入大規(guī)模生產(chǎn)中，保證公司科技水平始終處于領(lǐng)先地位�！�…

　　第八章

　　全面預(yù)算控制……

　　第五十九條預(yù)算制度。

　　公司董事會(huì)負(fù)責(zé)審批企業(yè)年度預(yù)算方案，總經(jīng)理負(fù)責(zé)制定企業(yè)年度第九章?lián)�保業(yè)務(wù)控制

　　第六十二條

　　制定公司擔(dān)保政策，明確擔(dān)保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保的事項(xiàng)，公司各內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在擔(dān)保政策范圍內(nèi)對外提供擔(dān)保。

　　第十四章 附則(略)

　　要求：從內(nèi)部控制的角度，逐條分析判斷該公司上述制度規(guī)定中的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。參考答案：

　　1.第十四條中，出納負(fù)責(zé)獲取銀行對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表不當(dāng)。因?yàn)槌黾{是負(fù)責(zé)貨幣資金日常管理業(yè)務(wù)的人員，同時(shí)負(fù)責(zé)獲取銀行對賬單和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的工作，屬于是不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象。

　　2.第十四條中，每季度獲得一次對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表不當(dāng)。因?yàn)閼?yīng)當(dāng)至少每個(gè)月核對一次銀行賬戶，每季度進(jìn)行一次，周期過長。

　　3.第二十一條中，采購與付款業(yè)務(wù)的全過程均由采購部門負(fù)責(zé)不當(dāng)。因?yàn)椴坏糜赏�一部門或個(gè)人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。

　　4.第二十一條中，采購部門進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并在每月 15 日統(tǒng)一交給財(cái)務(wù)部門不當(dāng)。因?yàn)椴少彶块T不應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，同時(shí)在固定日期提交原始憑證的方式容易造成業(yè)務(wù)入賬的滯后。

　　5.第二十六條中，對生產(chǎn)用關(guān)鍵備件和精密儀器的管理，按照一般存貨管理方法不當(dāng)。理由是根據(jù)存貨的不同性質(zhì)，建立分類管理制度，針對貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險(xiǎn)品等重要存貨，應(yīng)當(dāng)采取額外控制措施。

　　6.第二十八條中，發(fā)生銷售退回時(shí)，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批不當(dāng)。理由是銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生和退回均應(yīng)該由銷售部負(fù)責(zé)，所以發(fā)生退回業(yè)務(wù)，在確認(rèn)時(shí)審批人應(yīng)該是銷售部經(jīng)理。

　　7.第二十八條中，銷售退回時(shí)，僅僅由倉儲(chǔ)部門清點(diǎn)就入庫的規(guī)定不當(dāng)。因?yàn)閷︿N售退回的貨物，應(yīng)當(dāng)由質(zhì)檢部門檢驗(yàn)和倉儲(chǔ)部門清點(diǎn)后方可入庫。質(zhì)檢部門應(yīng)當(dāng)對客戶退回的貨物進(jìn)行檢驗(yàn)并出具檢驗(yàn)證明;倉儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)在清點(diǎn)貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收報(bào)告;財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對檢驗(yàn)證明、退貨接收報(bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。各方應(yīng)各司其職。

　　8.第三十五條中，所有工程項(xiàng)目均需要經(jīng)過董事會(huì)審批的規(guī)定不當(dāng)。因?yàn)闉榱颂岣吖ぷ餍�率，�?yīng)該根據(jù)工程項(xiàng)目的金額劃定由不同層次的機(jī)構(gòu)進(jìn)行審批，對于重大的工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)報(bào)董事會(huì)集體審議批準(zhǔn)。但是同時(shí)也應(yīng)該嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策工程項(xiàng)目或擅自改變集體決策意見。

　　9.第三十八條中，固定資產(chǎn)投保的原則為將風(fēng)險(xiǎn)控制在最小，雖好賠付后還有收益的規(guī)定不當(dāng)。因?yàn)閼?yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和特點(diǎn)，確定固定資產(chǎn)投保范圍和政策，投保范圍和政策應(yīng)足以應(yīng)對固定資產(chǎn)因各種原因發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)。投保的目的是在發(fā)生損失的時(shí)候能夠減少損失，并不是為了在發(fā)生損失時(shí)獲取收益。

　　10.第四十五條中，研究成果的開發(fā)一經(jīng)成功，立刻投入大規(guī)模生產(chǎn)中不當(dāng)。因?yàn)檠芯砍晒�的開發(fā)應(yīng)當(dāng)分步推進(jìn)，通過試生產(chǎn)充分驗(yàn)證產(chǎn)品性能，在獲得市場認(rèn)可后方可進(jìn)行批量生產(chǎn)。

　　11.第五十九條中，公司董事會(huì)負(fù)責(zé)審批企業(yè)年度預(yù)算方案，總經(jīng)理負(fù)責(zé)制定企業(yè)年度預(yù)算制度不當(dāng)。理由是根據(jù)預(yù)算控制的規(guī)定，年度預(yù)算方案應(yīng)當(dāng)由決策機(jī)構(gòu)制定，最高權(quán)利機(jī)構(gòu)審批，所以針對該公司而言，應(yīng)該由董事會(huì)負(fù)責(zé)制定年度預(yù)算方案，由股東大會(huì)負(fù)責(zé)審批。

　　12. 第六十二條中，公司各內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在擔(dān)保政策范圍內(nèi)對外提供擔(dān)保不當(dāng)。理由是公司內(nèi)設(shè)結(jié)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不得對外提供擔(dān)保。