亞細(xì)亞公司為深圳證券交易所 A 股上市公司，2011 年發(fā)生了如下有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的交易或事項(xiàng)：

　　(1)2011 年 1 月 26 日，亞細(xì)亞公司在證券市場(chǎng)上出售持有并分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的丁公司債券，所得價(jià)款為 6 000 萬(wàn)元。出售時(shí)該債券的賬面價(jià)值為 5 900 萬(wàn)元，其中公允價(jià)值變動(dòng)收益為 200 萬(wàn)元。

　　亞細(xì)亞公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)了投資收 益300 萬(wàn)元。

　　(2)亞細(xì)亞公司鑒于資金比較緊張，于 7 月 1 日將應(yīng)收票據(jù) 4 000 萬(wàn)元貼現(xiàn)給工商銀行，取得貼現(xiàn)凈額 3 960 萬(wàn)元。該應(yīng)收票據(jù)為 5 月 1 日收到的、期限為 6 個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票。亞細(xì)亞公司貼現(xiàn)時(shí)與工商銀行約定，該貼現(xiàn)為附追索權(quán)的貼現(xiàn)。亞細(xì)亞公司判斷，與該應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移。

　　(3)亞細(xì)亞公司于 6 月 30 日將其持有的甲上市公司股票出售給建設(shè)銀行，取得價(jià)款 8 000 萬(wàn)元。同時(shí)約定，亞細(xì)亞公司將于本年 12 月 31 日以回購(gòu)當(dāng)日市價(jià)回購(gòu)甲公司股票。亞細(xì)亞公司將甲公司股票分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，出售時(shí)的賬面價(jià)值為 7 900 萬(wàn)元，其中“成本”明細(xì)科目的賬面余額為 7 000 萬(wàn)元，“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目的借方余額為 900 萬(wàn)元。亞細(xì)亞公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，未終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，將收到的價(jià)款計(jì)入負(fù)債。

　　(4)6 月 30 日，亞細(xì)亞公司將持有的乙上市公司股票出售給中國(guó)銀行，取得價(jià)款 6 000 萬(wàn)元(該股票分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為 5 800 萬(wàn)元，出售前公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目為借方余額 50 萬(wàn)元)。同時(shí)亞細(xì)亞公司與中國(guó)銀行簽訂一份期權(quán)合約，中國(guó)銀行支付 5 萬(wàn)元期權(quán)費(fèi)給亞細(xì)亞公司，中國(guó)銀行有權(quán)在 2011 年 12 月 31 日以 5 950 萬(wàn)元價(jià)格返售該股票。亞細(xì)亞公司判斷，到期時(shí)中國(guó)銀行極小可能會(huì)行權(quán)。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，分析、判斷亞細(xì)亞公司上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果不正確，請(qǐng)指出正確會(huì)計(jì)處理辦法。

　　(2)根據(jù)資料(2)，指出亞細(xì)亞公司對(duì)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(3)根據(jù)資料(3)，分析、判斷亞細(xì)亞公司出售甲公司股票的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果不正確，請(qǐng)指出正確會(huì)計(jì)處理辦法。

　　(4)根據(jù)資料(4)，指出亞細(xì)亞公司對(duì)出售乙公司股票應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　【正確答案】：1.亞細(xì)亞公司出售可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理正確。亞細(xì)亞公司在證券市場(chǎng)上出售丁公司債券，與債券有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)投資收益 300 萬(wàn)元。

　　轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)損益=實(shí)際收到的金額 6 000-金融資產(chǎn)賬面價(jià)值 5 900+其他資本公積轉(zhuǎn)入 200=300(萬(wàn)元)。

　　2.亞細(xì)亞公司在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)中保留了該應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)將收到的票據(jù)款確認(rèn)為負(fù)債，應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值 4 000 萬(wàn)元與收到的票據(jù)款 3 960 萬(wàn)元之間的差額 40 萬(wàn)元，應(yīng)在 4 個(gè)月的貼現(xiàn)期內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用。

　　3.亞細(xì)亞公司出售甲公司股票的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該業(yè)務(wù)屬于金融資產(chǎn)售后回購(gòu)，而且回購(gòu)價(jià)按照回購(gòu)當(dāng)日市價(jià)回購(gòu)，這表明與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移利得或損失。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：亞細(xì)亞公司終止確認(rèn)持有的甲上市公司股票，并確認(rèn)投資收益1 000 萬(wàn)元(取得價(jià)款 8 000-金融資產(chǎn)賬面價(jià)值 7 900+公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入 900)。

　　4.亞細(xì)亞公司出售乙公司股票，同時(shí)中國(guó)銀行有權(quán)利在半年后以固定價(jià)格返售該股票給亞細(xì)亞公司，因亞細(xì)亞公司判斷返售的可能性極小，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與該股票有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，故應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，將收到的價(jià)款 6 000 萬(wàn)元與金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額 200 萬(wàn)元計(jì)入投資收益，同時(shí)將原計(jì)入資本公積的金額 50 萬(wàn)元轉(zhuǎn)入投資收益，投資收益增加了 250 萬(wàn)元。同時(shí)亞細(xì)亞公司將發(fā)行看跌期權(quán)收到的價(jià)款確認(rèn)為衍生金融負(fù)債，期末按公允價(jià)值計(jì)量，并把公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。