2010 年 4 月 26 日，五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，并制定了實(shí)施時(shí)間表：自 2011 年 1 月 1 日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自 2012 年 1 月 1 日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行;在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。甲公司為“紐交所”上市公司，為響應(yīng)五部委的要求，2010 年 9月，甲公司(上市公司)召開董事會(huì)，針對(duì)新公布的相關(guān)配套指引展開討論。會(huì)議研究決定責(zé)成甲公司管理層在現(xiàn)有內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)配套指引的制定原則和要求，有效的鞏固和健全公司的內(nèi)部控制制度，并報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行。2010 年 11 月，甲公司管理層向董事會(huì)提交了修改后的內(nèi)部控制制度，其要點(diǎn)如下：

　　(1)組織機(jī)構(gòu)設(shè)立。按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東(大)會(huì)決議和企業(yè)章程，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制、職責(zé)權(quán)限、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備與其職責(zé)要求相適應(yīng)的審計(jì)人員，為提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理效率，由公司財(cái)務(wù)總監(jiān)直接管轄，并對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)�？偨�(jīng)理定期將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的報(bào)告提交給公司董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)。

　　(2)建立企業(yè)文化。將文化建設(shè)融入到生產(chǎn)經(jīng)營過程中，切實(shí)做到文化建設(shè)與發(fā)展戰(zhàn)略的有機(jī)結(jié)合，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命感，促使員工自身價(jià)值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn)。將企業(yè)文化的建設(shè)與員工思想教育結(jié)合起來，提高基層員工的文化素養(yǎng)和內(nèi)在素質(zhì)，為避免資源的浪費(fèi)，對(duì)已經(jīng)取得大學(xué)本科以上學(xué)歷的人員可不再進(jìn)行培訓(xùn)。

　　(3)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。公司應(yīng)當(dāng)采用定性的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)策略的選擇從風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和風(fēng)險(xiǎn)承受兩個(gè)角度出發(fā)，如果可以承受的風(fēng)險(xiǎn)，就選擇風(fēng)險(xiǎn)承受，如果無法接受的，就選擇風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

　　(4)對(duì)外投資控制。由于金融危機(jī)的發(fā)生，海外投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)加劇，為了有效的監(jiān)控海外投資產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)投資項(xiàng)目的可行性研究和評(píng)估均由公司總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)完成，投資的決策和執(zhí)行由董事會(huì)完成;投資處置的審批由股東大會(huì)做出決定，具體執(zhí)行由董事會(huì)進(jìn)行;投資績(jī)效評(píng)估和執(zhí)行委托為公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成。

　　(5)建立內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)制度。公司定期對(duì)與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制要素進(jìn)行全面系統(tǒng)、有針對(duì)性的評(píng)價(jià)。公司對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行綜合判斷，按其嚴(yán)重程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。管理層負(fù)責(zé)重大缺陷的整改，接受董事會(huì)的監(jiān)督。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)重要缺陷的整改，接受董事會(huì)的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)一般缺陷的整改，接受管理層的監(jiān)督。為了提高內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的工作效率，也為了增強(qiáng)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的工作質(zhì)量，公司預(yù)備借助中介機(jī)構(gòu)或外部專家實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，安排為公司提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年實(shí)施一次內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)工作，并于每年的 5 月 15 日提交內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，指出甲公司管理層提交的修改后的內(nèi)部控制實(shí)施方案中各要點(diǎn)的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　【正確答案】：

　　(1)不當(dāng)之處：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由公司財(cái)務(wù)總監(jiān)直接管轄，并對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)�？偨�(jīng)理定期將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的報(bào)告提交給公司董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)。

　　理由：內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要部分就是對(duì)財(cái)務(wù)信息的審計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部就是被審計(jì)部門之一，將內(nèi)部審計(jì)部設(shè)置在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部下，則很難保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。在這種設(shè)置方式下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是開展部分日常性的審計(jì)工作，極大削弱了內(nèi)部審計(jì)的功能和作用，獨(dú)立性嚴(yán)重受損，因此，這種設(shè)置方式是不可取的。

　　為提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，便于其與經(jīng)營管理層的溝通與監(jiān)督評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最好由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行管理，審計(jì)委員會(huì)通過批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免、工作日程、人員預(yù)備計(jì)劃，費(fèi)用預(yù)算的審查和批準(zhǔn)以及和決策管理人員一起復(fù)查組織內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)績(jī)等方式，與決策管理部門共同承擔(dān)管理內(nèi)部審計(jì)部門的責(zé)任。

　　(2)不當(dāng)之處：為避免資源的浪費(fèi)，對(duì)已經(jīng)取得大學(xué)本科以上學(xué)歷的人員可不再進(jìn)行培訓(xùn)。

　　理由：企業(yè)文化體現(xiàn)為人本管理理論的最高層次，是希望通過一種無形的文化力量形成一種行為準(zhǔn)則、價(jià)值觀念和道德規(guī)范，凝聚整個(gè)企業(yè)所有成員的歸屬感、積極性和創(chuàng)造性，并不能夠?qū)�學(xué)歷作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，決定是否進(jìn)行文化教育。

　　(3)不當(dāng)之處：公司應(yīng)當(dāng)采用定性的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序。

　　理由：在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法中，不僅僅包括定性方法，還包括定量方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性和定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。

　　不當(dāng)之處：風(fēng)險(xiǎn)策略的選擇從風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和風(fēng)險(xiǎn)承受兩個(gè)角度出發(fā)，如果可以承受的風(fēng)險(xiǎn)，就選擇風(fēng)險(xiǎn)承受，如果無法接受的，就選擇風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

　　理由：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的策略不僅僅有風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和風(fēng)險(xiǎn)承受，還包括風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。在權(quán)衡了成本效益原則后，可以采用適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)，這是風(fēng)險(xiǎn)降低。企業(yè)可以借助他人的力量，采取業(yè)務(wù)分包、購買保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧�，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)，這是風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。

　　(4)不當(dāng)之處：對(duì)投資項(xiàng)目的可行性研究和評(píng)估均由公司總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)完成，投資的決策和執(zhí)行由董事會(huì)完成;投資處置的審批由股東大會(huì)做出決定，具體執(zhí)行由董事會(huì)進(jìn)行;投資績(jī)效評(píng)估和執(zhí)行委托為公司提供審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成。

　　理由：崗位分工混亂，存在多項(xiàng)不相容崗位混崗現(xiàn)象。投資項(xiàng)目的可行性研究與評(píng)估、投資的決策與執(zhí)行、投資處置的審批與執(zhí)行、投資績(jī)效評(píng)估與執(zhí)行等均屬于不相容職務(wù)。

　　授權(quán)不恰當(dāng)，董事會(huì)與股東大會(huì)屬于是決策和審核機(jī)構(gòu)，不應(yīng)該過多的介入到公司管理的業(yè)務(wù)執(zhí)行中，這樣設(shè)置，容易出現(xiàn)缺乏監(jiān)督的業(yè)務(wù)管理和執(zhí)行。

　　對(duì)投資績(jī)效評(píng)估和執(zhí)行不應(yīng)該委托為公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成威脅，影響公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　(5)不當(dāng)之處：管理層負(fù)責(zé)重大缺陷的整改，接受董事會(huì)的監(jiān)督。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)重要缺陷的整改，接受董事會(huì)的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)一般缺陷的整改，接受管理層的監(jiān)督。

　　理由：董事會(huì)負(fù)責(zé)重大缺陷的整改，接受監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督。管理層負(fù)責(zé)重要缺陷的整改，接受董事會(huì)的監(jiān)督。內(nèi)部有關(guān)單位負(fù)責(zé)一般缺陷的整改，接受管理層的監(jiān)督。

　　不當(dāng)之處：公司預(yù)備借助中介機(jī)構(gòu)或外部專家實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，安排為公司提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年實(shí)施一次內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)工作，并于每年的 5月 15 日提交內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。

　　理由：公司預(yù)備借助中介機(jī)構(gòu)或外部專家實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，參與企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的中介機(jī)構(gòu)不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以 12 月 31 日作為年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日，也可選擇 6 月 30 日為基準(zhǔn)日。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)于基準(zhǔn)日后 4 個(gè)月內(nèi)報(bào)出。