1、2011 年 4 月 11 日晚 10 點，《天涯論壇》出現(xiàn)一個題為《中石化廣東石油總經(jīng)理魯廣余揮霍巨額公款觸目驚心》的報料帖，將中石化被推到社會輿論的風口浪尖。網(wǎng)帖貼出了四張發(fā)票，總消費金額約 168 萬元。其中一張“貴州增值稅普通發(fā)票”顯示：開票單位是“貴州茅臺酒銷售有限公司”，抬頭是“中國石油化工股份有限公司廣東石油分公司”，日期是 2010 年 9 月 3 日，內容是“30 年 500 毫升茅臺 30 瓶，15 年 500 毫升茅臺 60 瓶，50 年 500 毫升茅臺 30 瓶，53 度飛天 500 毫升茅臺 360 瓶”，價稅合計 958 320 元， 除此之外，網(wǎng)帖還貼出文字材料，矛頭直指中石化廣東石油總經(jīng)理魯廣余，指其“今年中秋節(jié)前，指使手下用便利店非油品促銷費，從 2010 年 9 月起，先后購進高檔酒三批，總價值259 萬元……所有酒都由總經(jīng)理魯廣余個人支配使用，無人知道酒的去向。”

　　4 月 16 日，網(wǎng)友在《天涯論壇》繼續(xù)發(fā)帖，“魯廣余多次購買高檔奢侈品(這次被曝光的 300 多萬天價酒當然只是其中一部分)用于接待和個人享用，這樣大筆的資金支出，他竟然從來不和任何班子成員商量，甚至連知會都沒有。在買酒前，所有副總對于此事都一無所知，在買酒后，全部歸他個人支配。全部高檔酒，都由魯廣余安排人單獨采購、單獨登記、單獨保管，他一個人使用，所有副總都別想染指�！�

　　之后，調查組介入調查。調查組介紹，魯廣余于 2010 年 9 月購進高檔酒。2010年 10 月，中國石化總部有關部門接到群眾舉報，并檢查發(fā)現(xiàn)問題后，責成魯廣余立即整改。魯廣余為應付整改，緊急回收資金，安排下屬聯(lián)系了廣州天河某貿易部(以下簡稱某貿易部)和廣州黃埔某商行(以下簡稱某商行)兩個買家，并于 10 月 20 日以廣州石油分公司的名義將部分高檔酒銷售發(fā)票開給上述兩個買家，上述兩個買家將購買紅酒的貨款和購買白酒的貨款分別匯入了廣州石油的賬戶。實際上這些酒并未銷售給這兩家，而是將部分茅臺酒賣給了其他單位，紅酒沒有銷售。 2010 年 11 月，魯廣余找了兩個熟人幫助聯(lián)系了南京某混凝土公司、泉州某建材公司、山東某賓館、南京某咨詢公司、南京某信息公司等五個買家。魯廣余將茅臺酒以高于購進的價格賣給了上述 5 家單位。

　　4 月 15 日中石化廣東分公司下午召開干部會議，宣布了中石化黨組的決定：由紀檢監(jiān)察部門、人事部門和相關業(yè)務主管部門組成調查組對廣東分公司“天價酒”事件展開調查，廣東分公司總經(jīng)理魯廣余停職配合調查，中石化油品銷售事業(yè)部副總經(jīng)理夏于飛臨時主持廣東分公司工作。

　　要求：

　　根據(jù)資料的描述，從內部控制原則以及內部控制五要素的角度，分別分析中石化在實施內部控制中可能存在的問題。

　　【正確答案】：

　　內部控制原則方面：

　　(1)違反了全面性原則。內部控制應當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項，實現(xiàn)全過程、全員性控制，不存在內部控制空白點。中石化廣東分公司總經(jīng)理作為公司員工凌駕于控制之上，采購、登記、保管、領用等過程均未被納入控制過程，存在嚴重的內部控制空白點。

　　(2)違反了制衡性原則。內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。對于公司高管缺乏應有的監(jiān)督體系，或者該監(jiān)督體系未能涵蓋高管抑或該體系執(zhí)行不力，導致總經(jīng)理一手遮天，違反了制衡性原則。

　　內部控制要素方面：

　　(1)內部環(huán)境方面。

　　內部審計機制可能存在問題。公司出現(xiàn)如此重大的舞弊事件，內部審計作為企業(yè)內部警察竟然沒有查出來，從一定程度上說明公司內部審計機制可能不健全或者沒有發(fā)揮相應的作用。

　　(2)風險評估方面。從資料的表述中未發(fā)現(xiàn)明顯的問題。

　　(3)控制活動方面。

　　不相容職務可能未分離。不相容職務一般包括：授權批準與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查、授權批準與監(jiān)督檢查等。案例中采購、登記、保管、領用等過程全部由魯廣余一人負責，嚴重違反了不相容職務分離的原則。

　　可能違反了授權審批控制。對于大額的采購等重大的業(yè)務和事項，企業(yè)應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。

　　會計系統(tǒng)控制可能不完善。中國石化總部有關部門接到群眾舉報后檢查發(fā)現(xiàn)問題，責成魯廣余立即整改。魯廣余為應付整改，緊急回收資金，操縱虛假交易，偽飾財務報表。

　　(4)信息與溝通方面。

　　溝通制度可能不完善。未能形成有效信息溝通制度，重要信息未能及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，導致該信息只能以匿名方式公布于眾，產(chǎn)生不良的影響，損害公司聲譽。

　　反舞弊機制可能不完善。公司總經(jīng)理使用欺騙手段獲取不當或非法利益，而未能及時的發(fā)現(xiàn)，導致公司利益嚴重損害。

　　(5)內部監(jiān)督方面。

　　內部監(jiān)督力度可能不夠。企業(yè)應對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷，及時加以改進。而公司總經(jīng)理屢次購買高檔奢侈品用于接待和個人享用，出現(xiàn)重大舞弊行為均未被發(fā)現(xiàn)并禁止，說明這方面存在不足。