A 公司和 B 公司均為境內(nèi)非國(guó)有控股上市公司，A 公司主要從事新環(huán)保技術(shù)開(kāi)發(fā)，股本總數(shù)為 5000 萬(wàn)股，B 公司主要從事原油、天然氣勘探，股本總數(shù)為 7000 萬(wàn)股。2012 年7 月，A 公司、B 公司分別經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，實(shí)行股權(quán)激勵(lì)制度，其中 A 公司采用股票期權(quán)方式，B 公司采用業(yè)績(jī)股票方式，與股權(quán)激勵(lì)制度有關(guān)的資料如下：

　　(1)A 公司、B 公司的激勵(lì)對(duì)象均包括公司所有董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員以及核心技術(shù)人員。

　　(2)為加大激勵(lì)力度，A 公司、B 公司本次全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的股票數(shù)量分別為 600 萬(wàn)股、650 萬(wàn)股。

　　(3)考慮到近期股票市場(chǎng)低迷。A 公司、B 公司股價(jià)均較低，價(jià)值被低估，擬全部以回購(gòu)股份作為股權(quán)激勵(lì)的股票來(lái)源。

　　(4)A 公司 2011 年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，符合實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的條件。

　　(5)A 公司明確了與股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策，對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　逐項(xiàng)判斷資料(1)至(5)項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處，對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。

　　【答案及解析】

　　1.資料(1)存在不當(dāng)之處。(0.5 分)

　　不當(dāng)之處：A 公司、B 公司的激勵(lì)對(duì)象包括公司所有董事、監(jiān)事。 (0.5 分)

　　理由：根據(jù)證券監(jiān)管部門(mén)的規(guī)定，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的激勵(lì)對(duì)象不應(yīng)包括獨(dú)立董事(1分)，上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象(1 分)。

　　2.資料(2)存在不當(dāng)之處。(0.5 分)

　　不當(dāng)之處：A 公司本次全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的股票數(shù)量為 600 萬(wàn)股。(0.5 分)

　　理由：根據(jù)證券監(jiān)管部門(mén)的規(guī)定，對(duì)于一般上市公司，全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)總量累計(jì)不得超過(guò)股本總額的 10%(0.5 分)，而 A 公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的股票數(shù)量占總股本的 12%(0.5 分)。

　　3.資料(3)存在不當(dāng)之處。(0.5 分)

　　不當(dāng)之處：擬全部以回購(gòu)股份作為股權(quán)激勵(lì)的股票來(lái)源。(0.5 分)

　　理由：根據(jù)證券監(jiān)管部門(mén)的規(guī)定，上市公司可以回購(gòu)不超過(guò)公司已發(fā)行股份總額的 5%用于激勵(lì)公司員工。 (1 分)

　　4.資料(4)無(wú)不當(dāng)之處。(0.5 分)

　　5.資料(5)存在不當(dāng)之處。(0.5 分)

　　不當(dāng)之處：按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。(0.5 分)

　　理由：對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值(0.5 分)，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用(0.5 分)，同時(shí)計(jì)入資本公積(0.5 分)。