2018年高級會計師考試《高級會計實務》全真模擬卷(7)

中華考試網(wǎng) [ 2018年5月28日 ]【大中小】

　　甲公司是一家主要從事服裝加工的公司，2016年度的部分業(yè)務資料如下：(1)甲公司于2016年1月1日，從集團外取得B公司20%的普通股權(quán)，支付的價款為1 200萬元，同時支付手續(xù)費20萬元，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等均為5 500萬元。取得投資后甲公司派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　2016年上半年B公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，確認其他綜合收益200萬元。2016年7月1日，甲公司通過增發(fā)普通股票600萬股(股票面值為每股1元，市價為每股5元)的方式從丙公司(與甲公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系)取得B公司40%的普通股權(quán)，至此，甲公司對B公司的持股比例總額為60%，實質(zhì)上能夠?qū)公司實施控制。

　　甲公司同時支付審計、律師等相關(guān)費用40萬元，支付股票發(fā)行費用100萬元。當日B公司所有者權(quán)益的賬面價值為6 200萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6 700萬元，原20%股權(quán)的公允價值為1 500萬元。假定該交易不屬于一攬子交易。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)計算甲公司個別報表中應確認的長期股權(quán)投資的初始投資成本;判斷甲公司是否應在合并報表中確認商譽，并說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)個別報表中長期股權(quán)投資的初始投資成本

　　=(1200+20)+(1000+200)×20%+600×5

　　=1460+3000

　　=4460(萬元)(2分)

　　(2)應確認商譽。(1分)

　　理由：甲公司的合并成本為1500+600×5=4500(萬元)，大于甲公司合并中取得的B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額6700×60%=4020(萬元)，差額480萬元應在合并資產(chǎn)負債表中確認為商譽。(3分)

　　要求：

　　2.根據(jù)資料(1)計算該項企業(yè)合并對甲公司合并報表損益的影響金額。

　　『正確答案』

　　對合并報表損益的影響

　　=1500-[1200+20+(1000+200)×20%]+200×20%

　　=80(萬元)(3分)

　　(2)7月30日甲公司通過定向增發(fā)本公司普通股對乙布藝加工公司進行合并，取得乙公司100%股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。有關(guān)資料如下：①7月30日，甲公司擬通過定向增發(fā)本公司普通股，以3股換1股的比例自乙公司原股東丁公司處獲取乙公司股權(quán)。假定乙公司的全部股東中只有其中的90%以原持有的對乙公司股權(quán)換取了甲公司增發(fā)的普通股。甲公司凈資產(chǎn)的公允價值為42000萬元。甲公司原有股本3000萬元，乙公司股本1800萬元。

　　②甲公司普通股在7月30日的公允價值為46元，乙公司每股普通股當日的公允價值為56元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1元。

　�、奂坠九c乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　3.根據(jù)資料(2)指出甲公司合并乙公司屬于橫向合并、縱向合并還是混合合并，并簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　甲公司合并乙公司屬于縱向合并。(1分)

　　理由：乙布藝加工公司是甲公司的上游企業(yè)，合并供應商或者客戶屬于縱向合并。(1分)

　　要求：

　　4.根據(jù)資料(2)判斷該項合并是否是反向購買，并說明理由，如果是，則計算乙公司的合并成本和商譽。

　　『正確答案』

　　(1)屬于反向購買。(2分)理由：甲公司在該項合并中向乙公司原股東丁公司增發(fā)了4 860(1800×3×90%)萬股普通股，合并后乙公司原股東丁公司持有甲公司的股權(quán)比例為61.83%[4860/(3 000+4860)]，對于該項公司合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為甲公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由乙公司原股東丁公司控制，乙公司應為購買方(法律上的子公司)，甲公司為被購買方(法律上的母公司)。(3分)

　　(2)計算乙公司的合并成本：假定乙公司發(fā)行本公司普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應當發(fā)行的普通股股數(shù)為820萬股(1 800×90%/61.83%-1 800)，所以：乙公司合并成本=820×56=45920(萬元)。(2分)

　　【提示】假設乙公司需發(fā)行X股普通股。則：

　　1 800×90%/1 800+ X=61.83%

　　X= 1 800×90%/61.83%-1 800=820(萬股)

　　(3)乙公司的合并商譽

　　=乙公司合并成本45920-應享有被投資方即甲公司凈資產(chǎn)公允價值份額42 000×100%

　　=3920(萬元)(2分)

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