中興公司為生產(chǎn)汽車配件的國有企業(yè)。該公司原執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱“原制度”)，經(jīng)公司管理層決定，自2004年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱“新制度”)。

　　按照國家有關(guān)規(guī)定，國有企業(yè)在執(zhí)行新制度前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。清查過程中發(fā)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)損失及按照新制度規(guī)定預(yù)計(jì)的損失，在“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目中分別“按照原制度核查的損失”及“按照新制度預(yù)計(jì)的損失”進(jìn)行歸集。其中按照原制度核查的損失是指按照原制度已確認(rèn)但尚未處理的損失及有確鑿證據(jù)表明已經(jīng)發(fā)生的損失(或收益)，按照原制度規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)而未確認(rèn)的部分，“按照新制度預(yù)計(jì)的損失”是指按照新制度有關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定預(yù)計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行新制度申請(qǐng)及財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果等資料報(bào)有國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門批準(zhǔn)，經(jīng)批準(zhǔn)核銷的損失按照國家有關(guān)規(guī)定處理。企業(yè)在執(zhí)行新制度時(shí)，應(yīng)以核銷損失后的資產(chǎn)、負(fù)債金額作為起點(diǎn)。

　　按上述規(guī)定，中興公司于2003年12月對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行了清查。清查過程中，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：

　　(1)公司的存貨中包括按定單生產(chǎn)的某特定型號(hào)汽車專用齒輪，因在生產(chǎn)過程中對(duì)圖紙參數(shù)輸入有誤，導(dǎo)致所生產(chǎn)的齒輪全部報(bào)廢，公司已按設(shè)計(jì)要求重新生產(chǎn)，并以交付客戶，該批報(bào)廢齒輪的成本為1800萬元，殘料價(jià)值為600萬元，相關(guān)損失應(yīng)按原制度記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，該公司2003年年報(bào)中將該批報(bào)廢產(chǎn)品仍以其成本1800萬元計(jì)入存貨項(xiàng)目列示。

　　公司的存貨中另有一批原材料，賬面價(jià)值為2200萬元。因汽車市場(chǎng)更新?lián)Q代，以該原材料生產(chǎn)的配件組裝的汽車整車價(jià)格下降，導(dǎo)致該原材料及運(yùn)用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品市場(chǎng)價(jià)格下跌。如果將該批原材料加工成產(chǎn)成品，相關(guān)產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格為3800萬元，產(chǎn)成品的估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為200萬元，將該批原材料加工為產(chǎn)成品需投入的成本為1600萬元。公司2003年年報(bào)中將該批原材料的賬面價(jià)值2200萬元計(jì)入存貨項(xiàng)目列示。

　　(2)公司的應(yīng)收款項(xiàng)共計(jì)10300萬元，其中應(yīng)收賬款10000萬元(已根據(jù)原制度規(guī)定按5%計(jì)提了50萬元壞賬準(zhǔn)備);應(yīng)向其他方面收取的其他應(yīng)收款項(xiàng)300萬元(未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)。公司2003年年報(bào)中以應(yīng)收賬款10000萬元和其他應(yīng)收款300萬元列示，同時(shí)列示了對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提的50萬元壞賬準(zhǔn)備。

　　公司對(duì)10300萬元的應(yīng)收款項(xiàng)按新制度進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其中1200萬元的應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)無法收回;其他應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)計(jì)有80%無法收回。

　　(3)公司的短期投資包括一項(xiàng)賬面價(jià)值為640萬元的股票投資(40萬股，每股取得成本為16元)及一項(xiàng)賬面價(jià)值為300萬元的債券投資，公司2003年年報(bào)中列示短期投資940萬元。

　　2003年12月31日，公司短期投資股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股14元。公司持有的短期債券價(jià)格上升至340萬元。

　　按新制度規(guī)定，對(duì)短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低進(jìn)行期末計(jì)量，并按單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(4)公司的固定資產(chǎn)中包括一項(xiàng)于2003年12月停用的機(jī)器設(shè)備，設(shè)備原價(jià)為400萬元，已計(jì)提折舊140萬元。因技術(shù)進(jìn)步的影響，以該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格急劇下降。如果將該機(jī)器設(shè)備出售，出售價(jià)款為130萬元，另需支付10萬元稅費(fèi);如果用于生產(chǎn)產(chǎn)品，估計(jì)可能生產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 100萬元。公司2003年年報(bào)中，對(duì)該固定資產(chǎn)分別以其原價(jià)400萬元及折扣140萬元計(jì)入固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊項(xiàng)目中列示。

　　(5)公司的負(fù)債中包括一項(xiàng)2004年12月購入商品產(chǎn)生的應(yīng)付賬款400萬元，因債權(quán)單位已于2002年注銷，該部分應(yīng)付賬款已證實(shí)確實(shí)無法支付，按照原制度規(guī)定，企業(yè)對(duì)于確實(shí)無法支付的債務(wù)應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的營業(yè)外收入、但公司對(duì)該事項(xiàng)一直未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其中2003年年報(bào)的應(yīng)付帳款項(xiàng)目中仍包括該400萬元。

　　(6)中興公司2003年12月31日進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查之前的資產(chǎn)負(fù)債表如下：

　　資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)

　　編制單位：中興公司 2003年12月31日 單位：萬元

　　資產(chǎn) 年末數(shù) 負(fù)債和所有者權(quán)益 年末數(shù)

　　流動(dòng)負(fù)債：

　　流動(dòng)負(fù)債：

　　貨幣資金 8000 短期借款 1200

　　短期投資 940 應(yīng)付賬款 1600

　　應(yīng)收賬款 10000 應(yīng)付福利費(fèi) 390

　　減：壞賬準(zhǔn)備 50 其他應(yīng)付款 1100

　　其他應(yīng)收款 300 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 4290

　　存貨 6000 長期負(fù)債

　　流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)25190 長期借款 900

　　應(yīng)付債券 3000

　　長期負(fù)債合計(jì) 3900

　　固定資產(chǎn)： 所有者權(quán)益：

　　固定資產(chǎn)原價(jià)3240 實(shí)收資本 8000

　　減：累計(jì)折舊1240 資本公積 4000

　　固定資產(chǎn)凈值 2000 盈余公積 3200

　　未分配利潤 3800

　　所有者權(quán)益合計(jì) 19000

　　資產(chǎn)總計(jì) 27190 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 27190

　　(7)按照國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在執(zhí)行新制度之初，對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查過程中記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目的凈損失，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入企業(yè)的未分配利潤，未分配利潤不是沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和資本公積，經(jīng)上述沖減后仍有未沖減的損失，以負(fù)數(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”項(xiàng)目中反映。

　　中興公司在上述財(cái)產(chǎn)清查中按照原制度核查的損失以及按照新制度預(yù)計(jì)的損失，已經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)沖減相關(guān)的所有者權(quán)益項(xiàng)目。

　　除本題中所列情況外，中興公司其他資產(chǎn)未發(fā)生損失或減值，不考慮所得稅因素的影響。

　　要求：

　　1.分析判斷中興公司在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)，哪些屬于按照原制度核查的損失(或收益0，哪些屬于按照新制度預(yù)計(jì)的減值損失?分別說明理由并計(jì)算每事項(xiàng)的損失(或收益)金額。

　　2.計(jì)算執(zhí)行新制度前應(yīng)核銷的損失總額(含按照原制度核查的損失和按照新制度預(yù)計(jì)的損失)。

　　3.按照財(cái)產(chǎn)清查及核銷有關(guān)損失后的結(jié)果，調(diào)整2004年中興公司在執(zhí)行新制度時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，填入答題紙第18頁資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)“調(diào)整后”欄內(nèi)相關(guān)空格中。

　　【參考答案】

　　1.(1)事項(xiàng)1中已報(bào)廢齒輪損失屬于按原制度核查的損失。

　　理由：按原制度規(guī)定，存貨報(bào)廢時(shí)應(yīng)將其發(fā)生的凈損失計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益(或該損失屬于企業(yè)應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的損失)。

　　應(yīng)確認(rèn)的損失金額為1200萬元。

　　事項(xiàng)1.中的原材料價(jià)值期末計(jì)價(jià)損失屬于按新制度預(yù)計(jì)的減值損失。

　　理由：按新制度規(guī)定，存貨在期末應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。

　　應(yīng)計(jì)提減值損失金額為200萬元。

　　(2)事項(xiàng)2中預(yù)計(jì)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)扣除按原制度已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的部分屬于按新制度預(yù)計(jì)的減值損失。

　　理由：按新制度規(guī)定，對(duì)于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并確認(rèn)相關(guān)的減值損失。

　　應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)的壞賬損失為1150萬元。

　　其他應(yīng)收款應(yīng)確認(rèn)的壞賬損失為240萬元。

　　(3)事項(xiàng)3中短期投資期末計(jì)價(jià)損失屬于按新制度預(yù)計(jì)的減值損失。

　　理由：按新制度規(guī)定，短期投資在期末應(yīng)按照成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)。

　　應(yīng)確認(rèn)的短期投資跌價(jià)損失的金額為80萬元。

　　(4)事項(xiàng)4中固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)損失屬于按新制度預(yù)計(jì)的減值損失。

　　理由：按新制度規(guī)定，如果有跡象表明固定資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

　　應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為140萬元。

　　(5)事項(xiàng)5屬于按原制度核查的收益。

　　理由：按新制度規(guī)定，確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)作為發(fā)生當(dāng)期的營業(yè)外收入處理，公司未按原制度規(guī)定處理。

　　應(yīng)確認(rèn)的收益金額為400萬元。

　　2.執(zhí)行新制度前應(yīng)核銷的損失總額=1200-400+200+1150+240+80+140=2610(萬元)。

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