2018年高級會計師《高級會計實務》考試強化試題及答案一

中華考試網(wǎng) [ 2018年4月26日 ]【大中小】

　　甲單位為一家中央級事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并對固定資產(chǎn)計提折舊。該單位為一般納稅人。2016 年 10 月 20 日，甲單位管理層組織會議，聽取近期財務工作匯報，有關事項與處理如下。

　　(1)1 月 10 日，甲單位購入一批辦公用品，共支付價款 50 萬元(含增值稅 8.5萬元)，財務處分別增加存貨 41.5 萬元和進項稅 8.5 萬元。

　　(2)2 月 1 日，甲單位員工發(fā)現(xiàn)用于內(nèi)部工作交流的一項軟件發(fā)生了泄密情況。管理部門決定對該項軟件進行漏洞修補，共發(fā)生支出 5 萬元，財務處將該支出計入該項無形資產(chǎn)的成本。

　　(3)3 月 5 日，甲單位財務處將一項報經(jīng)批準予以核銷的應收款項 150 萬元，轉入事業(yè)支出中。該項應收賬款系 2013 年 2 月取得，且乙公司資金困難無法支付款項。

　　(4)4 月 15 日，甲單位擬采用競爭性談判進行采購，從省級以上財政部門建立的供應商庫中以隨機抽取方式邀請了 4 家符合相應資格條件的供應商參與談判采購活動。

　　(5)5 月 2 日，經(jīng)批準，甲單位將一項管理用固定資產(chǎn)和一項非專利技術無償劃轉給丙公司。甲單位經(jīng)同級財政部門確認后，委托專業(yè)人員對其進行了資產(chǎn)評估。

　　(6)由于會計檔案保管人員張某不幸遭遇車禍，需要安心休養(yǎng)，且甲單位管理層認為檔案的保管是屬于行政的工作，不會對會計真實可靠性造成影響，遂決定讓出納暫時監(jiān)管會計檔案。

　　(7)甲單位管理層認為，今年經(jīng)濟普遍低迷，經(jīng)濟活動風險較大，為了及時發(fā)現(xiàn)并預防風險，必須每半年進行一次經(jīng)濟活動風險評估;并在外部環(huán)境發(fā)生重大變化時，及時對經(jīng)濟活動風險進行重新評估。

　　(8)在項目審核和評審過程中，甲單位認為“一下”中標識“不予安排”的項目很有必要且具有可行性，因此在“二上”時再次將其納入預算中安排。

　　(9)甲單位使用財政授權支付對一臺辦公設備進行更新改造，改造后該設備使用效能會得到明顯改善。9 月，甲單位按照合同約定支付給丁公司 15 萬元。據(jù)此，甲單位做出增加在建工程 15 萬元、減少零余額賬戶用款額度 15 萬元處理。

　　(10)甲單位經(jīng)批準將所屬招待所出包給下屬戊公司，承包經(jīng)營規(guī)定：自 2015年 7 月 1 日起，戊公司每月繳納承包費 10 萬元，承包期 2 年。甲單位 2015 年7 月 1 日至 2016 年 10 月 1 日在該招待所共招待來客 25 名，費用共計 90 萬元，但一直未與戊公司結算。

　　戊公司以此為由也一直未繳納承包費。經(jīng)協(xié)商，甲單位在招待所發(fā)生的招待費沖抵承包費后，戊公司支付凈額 60 萬元。10 月 31 日，甲單位收到戊公司支付的60 萬元，財務處增加銀行存款和附屬單位上繳收入各 60 萬元。

　　要求：

　　根據(jù)國家部門預算管理、國有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位會計制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等相關規(guī)定，逐項判斷甲單位財務處對事項(1)至(10)的處理是否正確。

　　對于事項(1)至(8)，如處理不正確，分別說明理由;對于事項(9)至(10)，如處理不正確，分別指出正確的會計處理。

　　【正確答案】事項(1)處理不正確。(1 分)

　　理由：一般納稅人購入自用材料所支付的增值稅款應該計入材料成本。(1 分)

　　事項(2)處理不正確。(1 分)

　　理由：為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行漏洞修補、技術維護等所發(fā)生的支出，應當計入當期支出但不計入無形資產(chǎn)成本。(1 分)

　　【提示】行政事業(yè)單位發(fā)生與無形資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，為增加無形資產(chǎn)使用效能的，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應計入無形資產(chǎn)的成本;為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行漏洞修補、技術維護等所發(fā)生的支出，應當計入當期支出但不計入無形資產(chǎn)成本。

　　事項(3)處理不正確。(1 分)

　　理由：事業(yè)單位對于逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回的應收款項，在報經(jīng)批準予以核銷時，應計入其他支出。(1 分)

　　事項(4)處理正確。(2 分)

　　事項(5)處理不正確。(1 分)

　　理由：經(jīng)批準事業(yè)單位整體或者部分資產(chǎn)無償劃轉可以不進行資產(chǎn)評估。(1 分)

　　事項(6)處理不正確。(1 分)

　　理由：出納不得監(jiān)管稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權、債務賬目的登記工作。(1 分)

　　事項(7)處理正確。(2 分)

　　事項(8)處理不正確。(1 分)

　　理由：對明確標識“不予安排”的項目，在“二上”時不得再納入預算或規(guī)劃中安排。(1 分)

　　事項(9)處理不正確。(1 分)

　　正確的處理：增加在建工程和非流動資產(chǎn)基金(在建工程)各 15 萬元;同時，增加事業(yè)支出 15 萬元，減少零余額賬戶用款額度 15 萬元。(1 分)