2018年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試案例習(xí)題及解析十五

中華考試網(wǎng) [ 2018年4月25日 ]【大中小】

　　甲公司是一家生產(chǎn)玩具汽車的企業(yè)，在 2017 年進(jìn)行了以下投資。

　　(1)甲公司與 A 公司簽訂合同，按照合同，甲公司按面值向 A 公司定向增發(fā)5000 萬(wàn)可轉(zhuǎn)換公司債券。期限 3 年，票面利率為 3%，利息按年支付，到期一次還本。同時(shí)授予 A 公司一項(xiàng)期權(quán)，A 公司在持有該債券滿一年后，可以行權(quán)將全部債券按面值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股。行權(quán)價(jià)為每股 10 元。甲公司將該期權(quán)分類為金融負(fù)債。

　　(2)甲公司系 2 月 5 日購(gòu)入 B 公司股票共計(jì) 100 萬(wàn)股，因持有該股票就是為了出售而將其分類為交易性金融資產(chǎn)。由于資金充足，甲公司管理層于 4 月 10日，決定在近期不會(huì)出售該股票，遂將該金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(3)6 月 1 日，甲公司決定將一項(xiàng)持有至到期投資出售，該投資系 2014 年 8月 1 日購(gòu)入，共計(jì) 20 萬(wàn)張，每張面值 100 元，期限 3 年，票面利率 6%。因無(wú)法持有至到期，甲公司將該項(xiàng)投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。假定市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有影響。

　　(4)7 月 15 日，甲公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給 C 信托機(jī)構(gòu)，同時(shí)保證對(duì) C信托機(jī)構(gòu)可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，甲公司在處理時(shí)沒(méi)有終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　(5)甲公司與其母公司乙集團(tuán)簽訂協(xié)議，以一項(xiàng)固定資產(chǎn)為對(duì)價(jià)購(gòu)入乙集團(tuán)下屬全資子公司 D 公司 80%的有表決權(quán)股份。該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為 1500 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 500 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 1100 萬(wàn)元。10 月 31 日，甲公司辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，D 公司當(dāng)日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 1600 萬(wàn)元，其中股本為 200 萬(wàn)元，資本公積為 800 萬(wàn)元，盈余公積 60 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為 540 萬(wàn)。

　　可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 1700 萬(wàn)元，其中股本為 200 萬(wàn)元，資本公積為 800萬(wàn)元，盈余公積 70 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為 630 萬(wàn)元。此外，甲公司為本次收購(gòu)發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用 10 萬(wàn)元。假定甲公司在合并前個(gè)別報(bào)表中的資本公積為 400 萬(wàn)元，不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)～(4)的處理是否正確;對(duì)不正確的，分別說(shuō)明理由。

　　2.根據(jù)資料(5)，指出甲公司購(gòu)入 D 公司企業(yè)合并的類型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，同時(shí)指出合并日(或購(gòu)買日)。

　　3.根據(jù)資料(5)，計(jì)算甲公司在合并日(或購(gòu)買日)應(yīng)確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額，說(shuō)明以固定資產(chǎn)為對(duì)價(jià)與長(zhǎng)期股權(quán)投資金額之間差額的金額及其會(huì)計(jì)處理;簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司支付的審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。

　　4.根據(jù)資料(5)，計(jì)算甲公司合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積的金額。

　　【正確答案】1.事項(xiàng)(1)不正確。(0.5 分)

　　理由：對(duì)于衍生工具，發(fā)行方以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具換取固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，應(yīng)分類為權(quán)益工具。(1.5 分)

　　事項(xiàng)(2)不正確。(0.5 分)

　　理由：劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)。(1.5 分)

　　事項(xiàng)(3)不正確。(0.5 分)

　　理由：持有至到期投資出售日(2017 年 6 月 1 日)距離該項(xiàng)投資到期日(2017年 8 月 1 日)較近，且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有影響。因此，甲公司不必將該項(xiàng)投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)(1.5 分)

　　事項(xiàng)(4)正確。(2 分)

　　2.甲公司購(gòu)入 D 公司股份屬于同一控制下的企業(yè)合并。(1 分)

　　理由：D 公司是甲公司的母公司乙集團(tuán)下屬全資子公司。(1 分)

　　合并日是 2017 年 10 月 31 日。(1 分)

　　3.甲公司在合并日應(yīng)確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額=1600 萬(wàn)元×80%=1280 萬(wàn)元。(2.5 分)

　　固定資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資金額之間差額為 280 萬(wàn)元(1280-1000)，應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，首先調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。(2.5 分)

　　甲公司支付的審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。(1分)

　　4.應(yīng)在合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中確定的資本公積，

　　計(jì)算如下：

　　400+(1600×80%-1000)-(60+540)×80%=200(萬(wàn)元)(3 分)

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