2018年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試案例習(xí)題及解析十四

中華考試網(wǎng) [ 2018年4月25日 ]【大中小】

　　甲公司為一家非金融類上市公司，主要從事兒童玩具的生產(chǎn)。甲公司在編制 2×16 年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)審部門就 2×16 年以下經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)提出異議：

　　(1)甲公司 2×16 年 1 月 1 日購入 A 公司當(dāng)日發(fā)行一次還本分期付息的債券，將其劃分為持有至到期投資核算，支付購買價(jià)款 2920 萬元。該債券面值為 3000萬元，票面年利率為 5%，期限為 3 年，實(shí)際利率為 6%。2×16 年末由于 A 公司發(fā)生經(jīng)營困難，甲公司判定該債券投資出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 2200 萬元。2×16 年末，甲公司計(jì)提減值 720 萬元。

　　(2)2×16 年 6 月 1 日，甲公司購入乙上市公司首次公開發(fā)行的 5%有表決權(quán)股份。甲公司購入乙公司股票后，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策不具有控制、共同控制或重大影響且不準(zhǔn)備近期出售。甲公司將其作為交易性金融資產(chǎn)核算，年末甲公司仍持有該股權(quán)投資。對(duì)此，甲公司將該股權(quán)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　(3)2×16 年 7 月 1 日，甲公司將其持有的一筆國債出售給丙公司，售價(jià)為 100萬元，同時(shí)，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)回購協(xié)議，3 個(gè)月后由甲公司將該筆國債購回，回購價(jià)為 103 萬元。2×16 年 10 月 1 日，甲公司將該筆國債購回。甲公司在 2×16 年 7 月 1 日終止確認(rèn)了該項(xiàng)國債投資。

　　(4)2×16 年 8 月 4 日，甲公司與丁公司簽訂銷售合同，合同約定甲公司將于2×16 年 11 月 15 日銷售一批兒童玩具給丁公司。經(jīng)計(jì)算，該批玩具需要 B 材料 5000 噸，簽訂合同時(shí) B 材料的現(xiàn)貨價(jià)格為 1500 元/噸。甲公司為了避免材料價(jià)格上漲，在期貨市場買入了 10 月交割的 5000 噸 B 材料期貨作為套期工具。當(dāng)日，B 材料期貨合約價(jià)格為 1500 元/噸。

　　2×16 年 10 月 14 日，B 材料的現(xiàn)貨價(jià)格上漲到 1800 元/噸，期貨合約的交割價(jià)格為 1850 元/噸。當(dāng)日，甲公司購入了 5000 噸 A 材料，同時(shí)將期貨合約賣出平倉。甲公司將該套期劃分為公允價(jià)值套期，且該套期為衍生工具，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)和(2)，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由;如不正確，還應(yīng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。

　　2.根據(jù)資料(3)和(4)，判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處;若存在，請(qǐng)說明理由。

　　【正確答案】1.資料(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。(1 分)

　　理由：持有至到期投資以攤余成本后續(xù)計(jì)量，發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。(1 分)

　　正確處理：2×16 年末減值前攤余成本為 2945.2(2920+2920×6%-3000×5%)萬元，應(yīng)計(jì)提減值 745.2(2945.2-2200)萬元，減值后期末攤余成本為2200 萬元(1 分)。

　　資料(2)的會(huì)計(jì)處理不正確。(1 分)

　　理由：甲公司對(duì)其購入的股票不準(zhǔn)備近期出售，因此不應(yīng)將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。

　　正確處理：甲公司應(yīng)將該股權(quán)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)核算，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。(2 分)

　　2.資料(3)會(huì)計(jì)處理不正確。(1 分)

　　理由：此項(xiàng)出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，到期后甲公司以固定價(jià)格回購該筆國債，保留了該筆國債所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)終止確認(rèn)該筆國債。(1 分)

　　資料(4)會(huì)計(jì)處理不正確。(1 分)

　　理由：開展套期保值業(yè)務(wù)主要目的是鎖定 B 材料價(jià)格，屬于對(duì)預(yù)期交易進(jìn)行套期保值，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流量套期;且按照套期保值準(zhǔn)則規(guī)定，在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于有效套期部分，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，無效套期部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。(1 分)

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