甲公司是一家在境內(nèi)、外上市的綜合性國際能源公司。該公司在致力于內(nèi)涵式發(fā)展的同時，也高度重視企業(yè)并購以實現(xiàn)跨越式發(fā)展。以下是該公事近年來的一些并購資料：

　　(1)2011年9月30日，甲公司與其母公司乙集團簽訂協(xié)議。以100 000萬元購入乙集團下屬全資子公司A公司50%的有表決權(quán)股份。收購完成后，A公司董事會進行重組，7名董事中4名由甲公司委派;A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過。9月30日，A公司的凈資產(chǎn)賬面價值為160 000萬元，可辯認凈資產(chǎn)公允價值為180 000萬元。10月1日，甲公司向乙集團支付了100 000萬元。10月31日，甲公司辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并擁有實質(zhì)控制權(quán)，A公司當日的凈資產(chǎn)賬面價值為170 000萬元，可辯認凈資產(chǎn)公允價值為190 000萬元。此外，甲公司為本次收購發(fā)生審計、法律服務、咨詢等費用1 000萬元。

　　(2)2011年6月30日，甲公司決定進軍銀行業(yè)，其戰(zhàn)略目的是在依托油氣主業(yè)，進行產(chǎn)融結(jié)合，實現(xiàn)更好發(fā)展。2011年11月1日，甲公司簽定協(xié)議以160 000萬元的對價購入與其無關(guān)聯(lián)關(guān)系的B銀行90%的有表決權(quán)股份;2011年11月30日，甲公司支付價款并取得實質(zhì)控制權(quán)，B銀行當日凈資產(chǎn)賬面價值為180 000萬元，可辯認凈資產(chǎn)公允價值為190 000萬元。并購完成后，甲公司對B銀行進行了一系列整合：1)要求B銀行將服務重點轉(zhuǎn)向與石油業(yè)務鏈相關(guān)的業(yè)務，支持油所主業(yè)發(fā)展;2)要求B銀行對其業(yè)務進行調(diào)整、優(yōu)化，使經(jīng)營效率更高、運行效果更好;3)要求B銀行努力吸收甲公司長期所形成的良好企業(yè)文化，以此來促進銀行管理。以上整合收到了很好的效果。

　　(3)2012年上半年，歐債危機繼續(xù)蔓延擴大，世界經(jīng)濟復蘇乏力，我國經(jīng)濟也面臨較大的下行壓力。受此影響，我國成品油銷量增速放緩。C公司是一家與甲公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系的成品油銷售公司，擁有較好的營銷網(wǎng)絡，但受市場形勢影響上半年經(jīng)營業(yè)績不佳。經(jīng)多次協(xié)商，甲公司于2012年6月30日以12 000萬元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂疲珻公司當日可辯認凈資產(chǎn)公允價值為15 000萬元。8月31日，甲公司又以4 000萬元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份，C公司自6月30日始持續(xù)計算的可辯認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1、根據(jù)資料(1)，指出甲公司購入A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由;如果屬于企業(yè)合并，指出屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由，同時指出合并日(或購買日)。

　　2、根據(jù)資料(1)，計算甲公司在合并日(或購買日)應確定的長期股權(quán)投資金額，簡要說明支付的價款與長期股權(quán)投資金額之間差額的會計處理方法;簡要說明甲公司支付的審計、法律服務、咨詢等費用的會計處理方法。

　　3、根據(jù)資料(2)，指出該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由;計算甲公司合并成本與確認的可辯認資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計處理方法。

　　4、根據(jù)資料(2)，指出該項合并屬于橫向合并、縱向合并還是混合合并，簡要說明理由，并根據(jù)1)至5)指出合并后進行了哪些類型的整合。

　　5、根據(jù)資料(3)，指出甲公司購入C公司20%股份是否構(gòu)成企業(yè)合并，并簡要說明理由;計算甲公司購入C公司20%股份后，甲公司個別報表上的長期股權(quán)投資金額，以及在甲公司合并報表上應該列示的商譽金額。

　　6、根據(jù)資料(3)，計算甲公司購入C公司20%股份支付的價款與其應享有C公司自購買日始持續(xù)計算的可辯認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計處理方法。

　　【參考答案】：

　　1、

　　甲公司購入A公司股份屬于企業(yè)合并。

　　理由：收購完成后，A公司董事會進行重組，7名董事中4名由甲公司委派;A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過。甲公司能夠控制A公司。

　　甲公司購入A公司股份屬于同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：A公司是甲公司的母公司乙集團下屬全資子公司。

　　合并日是2011年10月31日。(大綱31頁同一控制下企業(yè)合并)

　　2、

　　甲公司在合并日應確定的長期股權(quán)投資金額=170 000萬元×50%=85000萬元。(大綱30頁“同一控制下的控股合并”)

　　支付的價款與長期股權(quán)投資金額之間差額，應調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目，應當首先調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應沖減留存收益。(大綱30頁“原則3”)。

　　甲公司支付的審計、法律服務、咨詢等費用應于發(fā)生時費用化計入當期損益。(大綱32頁“合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費用的處理”)

　　3、

　　該項合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：合并前甲公司于B銀行無關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　甲公司合并成本與確認的可辯認資產(chǎn)公允價值份額之間的差額=160 000萬元-190 000萬元×90%=-11000萬元。

　　該差額應體現(xiàn)在購買方當期的合并利潤表中，計入合并當期的營業(yè)外收入�！敬缶V36頁(5)】

　　5、

　　甲公司購入C公司20%股份不構(gòu)成企業(yè)合并。

　　理由：甲公司于2012年6月30日以12 000萬元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂�。已�?jīng)實現(xiàn)企業(yè)合并。8月31日，甲公司又以4 000萬元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份屬于購買子公司少數(shù)股權(quán)。

　　甲公司購入C公司20%股份后，甲公司個別報表上的長期股權(quán)投資金額=12000萬元+4000萬元=16000萬元。

　　在甲公司合并報表上應該列示的商譽金額=12000-15000×70%=150萬元。(大綱36頁5)

　　6、

　　甲公司購入C公司20%股份支付的價款與其應享有C公司自購買日始持續(xù)計算的可辯認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額=4000-18000×20%=400萬元。

　　該差額應當調(diào)整合并報表中資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。(大綱41頁購買子公司少數(shù)股權(quán))

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