2018年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》練習(xí)題二

　　案例分析題

　　2×12年初，丙公司為其200名管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從2×12年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2×16年12月31日之前行使。丙公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如表所示：

　　年份公允價(jià)值支付現(xiàn)金

　　2×12年28

　　2×13年30

　　2×14年3632

　　2×15年4240

　　2×16年　50

　　第一年有20名職員離開丙公司，公司估計(jì)三年中還將有15名職員離開;第二年又有10名職員離開公司，公司估計(jì)還將有10名職員離開;第三年又有15名職員離開。第三年末，有70人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第四年末，有50人行使了股份增值權(quán)。第五年末，剩余35人也行使了股份增值權(quán)。

　　要求：

　　1. 假如你是甲公司的財(cái)務(wù)顧問，請(qǐng)依據(jù)我國(guó)股權(quán)激勵(lì)相關(guān)法規(guī)對(duì)資料一中甲公司股權(quán)激勵(lì)方案予以點(diǎn)評(píng)。

　　2. 分析、判斷資料二屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付并簡(jiǎn)要說明理由。

　　3. 分析、判斷乙公司股票期權(quán)的可行權(quán)條件是市場(chǎng)條件還是非市場(chǎng)條件。

　　4. 編制乙公司2×12年、2×13年、2×14年和2×15年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　5. 假定乙公司在授予日后第二年修改授予日的股票期權(quán)公允價(jià)值為每股8元， 授予日的權(quán)益工具的數(shù)量不變，乙公司2×13年應(yīng)如何處理?

　　6. 丙公司在2×13年確定相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)采用哪一公允價(jià)值?簡(jiǎn)要說明理由。

　　7. 說明丙公司2×12年~2×14年和2×15年~2×16年的會(huì)計(jì)處理方法異同。

　　【正確答案】

 　　1. 對(duì)甲公司的點(diǎn)評(píng)：

　　(1)根據(jù)法規(guī)規(guī)定，對(duì)于國(guó)有控股境內(nèi)上市公司，全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)總量累計(jì)不得超過股本總額的10%。公司總量累計(jì)為800萬(wàn)，超過了6000萬(wàn)的10%，因而不合理。股權(quán)授予日不能是定期報(bào)告公布前30日。上市公司監(jiān)事、獨(dú)立董事不得納入股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。薪酬委員會(huì)應(yīng)由外部董事構(gòu)成。

　　(2)根據(jù)法規(guī)規(guī)定，回購(gòu)股份數(shù)量不得超過公司已經(jīng)發(fā)行股份的5%，所以上限是6000×5%=300(萬(wàn))。

　　(3)根據(jù)法規(guī)規(guī)定，最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的不得成為激勵(lì)對(duì)象。因此雖然王某表現(xiàn)突出，但是違法行為發(fā)生在最近三年內(nèi)，因而不得成為激勵(lì)對(duì)象。

　　(4)根據(jù)法規(guī)規(guī)定，個(gè)人獲授部分不得超過股本總額的1%，超過1%的需要獲得股東大會(huì)的特別批準(zhǔn)。因?yàn)榭偨?jīng)理獲授的股份數(shù)量已經(jīng)超過了股本總額的1%，所以應(yīng)該經(jīng)股東大會(huì)特別批準(zhǔn)。

　　2.資料二屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。

　　理由：激勵(lì)對(duì)象行權(quán)時(shí)將獲得公司的普通股股票，說明是以權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的。

　　3. 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》，乙公司股票期權(quán)的可行權(quán)條件是一項(xiàng)非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件。

　　4. 會(huì)計(jì)處理如下：

　　2×12年1月1日，授予日不作賬務(wù)處理。

　　2×12年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積：

　　借：管理費(fèi)用　9 720 000

　　貸：資本公積——其他資本公積(股份支付)　9 720 000

　　2×13年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積：

　　借：管理費(fèi)用　1 800 000

　　貸：資本公積——其他資本公積(股份支付)　1 800 000

　　2×14年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積：

　　借：管理費(fèi)用　3 600 000

　　貸：資本公積——其他資本公積(股份支付)　3 600 000

　　2×15年12月31日，激勵(lì)對(duì)象行權(quán)：

　　借：銀行存款　8 400 000(14×200 000×3)

　　資本公積——其他資本公積(股份支付)　 15 120 000

　　貸：股本　2 800 000(14×200 000×1)

　　資本公積——股本溢價(jià) 　20 720 000

　　5. 如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。

　　【解析】對(duì)乙公司的有利修改的會(huì)計(jì)分錄：

　　2×13年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(20-2-2-0)×200 000×8×2/3-9 720 000=7 346 667(元)

　　借：管理費(fèi)用 7 346 667

　　貸：資本公積——其他資本公積 7 346 667

　　6. 應(yīng)采用2×13年12月31日的公允價(jià)值。

　　理由：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用。

　　7.2×12年~2×14年屬于等待期，2×15年~2×16年在可行權(quán)日之后，屬于可行權(quán)期間。

　　對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。

　　在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“股份支付的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】