甲公司為上市公司，2014年1月1日公司股東大會(huì)通過了《關(guān)于甲公司股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的議案》，對(duì)管理層人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。規(guī)定如果管理層成員在其后3年都在公司擔(dān)任職務(wù)，并且股價(jià)每年均提高10%以上，管理層成員200人即可以低于市價(jià)的價(jià)格購(gòu)買一定數(shù)量的本公司股票。

　　同時(shí)，作為協(xié)議的補(bǔ)充，公司規(guī)定：激勵(lì)對(duì)象在可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的20%。

　　甲公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為1200萬元。

　　2014年年末，甲公司估計(jì)3年內(nèi)管理層離職率為10%;2015年年末，甲公司調(diào)整其估計(jì)離職率為5%;2016年年末，甲公司實(shí)際離職率為6%。

　　2014年，公司股價(jià)提高了10.5%，并預(yù)計(jì)2015年和2016年股價(jià)均能提高10%以上;2015年公司股價(jià)提高了11%，并預(yù)計(jì)2016年股價(jià)也能提高10%以上;2016年公司股價(jià)提高了6%。

　　要求：

　　(1)指出本案例中涉及哪些股份支付的條款和條件。

　　(2)計(jì)算甲公司第1年和第2年年末應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用。

　　(3)由于第3年未能達(dá)到股價(jià)提高的目標(biāo)，甲公司轉(zhuǎn)回了2014年、2015年確認(rèn)的費(fèi)用，該會(huì)計(jì)處理是否正確?簡(jiǎn)要說明理由。

　　(4)假設(shè)甲公司在2015年修改了股份支付的條件和條款，該修改導(dǎo)致授予日的公允價(jià)值增加了300萬元，計(jì)算甲公司在2015年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用。

　　(5)假設(shè)甲公司在2015年修改了股份支付的條件和條款，該修改導(dǎo)致授予日的公允價(jià)值減少了300萬元，甲公司應(yīng)如何處理。

　　【答案】

　　(1)如果不同時(shí)滿足服務(wù)3年和公司股價(jià)每年均增長(zhǎng)10%以上的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件，其中服務(wù)滿3年是一項(xiàng)服務(wù)期限條件，10%的股價(jià)增長(zhǎng)是業(yè)績(jī)條件中的市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件。

　　可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的20%，不影響行權(quán)，不屬于可行權(quán)條件。

　　(2)2014年年末確認(rèn)的費(fèi)用=1200×(1-10%)×1/3=360(萬元)

　　2015年年末累計(jì)確認(rèn)的費(fèi)用=1200×(1-5%)×2/3=760(萬元)

　　由此，2015年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=760-360=400(萬元)

　　(3)該會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：10%的股價(jià)增長(zhǎng)是市場(chǎng)條件，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于可行權(quán)條件為業(yè)績(jī)條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件(如利潤(rùn)增長(zhǎng)率、服務(wù)期限等)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。

　　(4)修改后第2年計(jì)算累計(jì)確認(rèn)的費(fèi)用=(1200+300)×(1-5%)×2/3=950(萬元)，第2年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=950-360=590(萬元)，即第2年應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用590萬元。

　　(5)如果企業(yè)以減少股份支付公允價(jià)值總額的方式修改條款和條件的，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對(duì)取得的服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如同該變更從未發(fā)生，因此企業(yè)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值1200萬元為基礎(chǔ)，計(jì)算確認(rèn)取得的服務(wù)，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。