甲公司為一家在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司。根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，甲公司制定了內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施工作方案，該方案要點(diǎn)如下：

　　(1)工作原則。董事會(huì)在建立與實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中，必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益之比，如果影響工作效率，不實(shí)施相應(yīng)控制。

　　(2)組織形式。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，監(jiān)督內(nèi)部控制有效實(shí)施。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)主席不能參加董事會(huì)召開(kāi)的涉及內(nèi)部控制的會(huì)議，召開(kāi)獨(dú)立的監(jiān)事會(huì)議處理相關(guān)事項(xiàng)。

　　(3)人力資源。公司根據(jù)人力資源總體規(guī)劃，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要，制定人力資源計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)定企業(yè)關(guān)鍵崗位人員離職，經(jīng)董事會(huì)集體決策通過(guò)即可。同時(shí)，公司定期對(duì)年度人力資源計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估，總結(jié)人力資源管理經(jīng)驗(yàn)，分析存在的主要缺陷和不足，完善人力資源政策。

　　(4)評(píng)價(jià)原則。公司根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的運(yùn)行，對(duì)其各個(gè)方面進(jìn)行全面、系統(tǒng)、綜合評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)除反映當(dāng)前內(nèi)部控制的狀況外，還應(yīng)包含企業(yè)未來(lái)期間將要實(shí)施的控制。

　　(5)責(zé)任認(rèn)定。建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是公司管理層的責(zé)任;在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

　　(6)外部審計(jì)。甲公司擬聘請(qǐng)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本年內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，由于ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工具有良好的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力，公司決定將本年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的任務(wù)也交給ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)分析判斷甲公司(1)至(6)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并分別說(shuō)明理由。

　　【答案】

　　(1)第(1)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：如果影響工作效率，不實(shí)施相應(yīng)控制的表述不當(dāng)。

　　理由：不符合成本效益原則。盡管某些控制會(huì)影響工作效率，但可能會(huì)避免整個(gè)企業(yè)面臨更大損失，此時(shí)仍應(yīng)實(shí)施相應(yīng)控制。

　　(2)第(2)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處一：董事會(huì)審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，監(jiān)督內(nèi)部控制有效實(shí)施。

　　理由：審計(jì)委員會(huì)審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，監(jiān)督內(nèi)部控制有效實(shí)施。

　　不當(dāng)之處二：監(jiān)事會(huì)主席不能參加董事會(huì)召開(kāi)的涉及內(nèi)部控制的會(huì)議。

　　理由：監(jiān)事會(huì)主席及其成員應(yīng)當(dāng)定期參加董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)召開(kāi)的涉及內(nèi)部控制的會(huì)議。

　　(3)第(3)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：企業(yè)關(guān)鍵崗位人員離職，經(jīng)董事會(huì)集體決策通過(guò)即可。

　　理由：企業(yè)關(guān)鍵崗位人員離職前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行工作交接或離任審計(jì)。

　　(4)第(4)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處一：公司根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的運(yùn)行。

　　理由：內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)應(yīng)遵循全面性原則，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行。

　　不當(dāng)之處二：內(nèi)部控制包含企業(yè)未來(lái)期間將要實(shí)施的控制。

　　理由：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)遵循客觀性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)該以事實(shí)為依據(jù)，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。

　　(5)第(5)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)管理層的責(zé)任。

　　理由：建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。

　　(6)第(6)項(xiàng)內(nèi)容不存在不當(dāng)之處。

　　2018高級(jí)會(huì)計(jì)師招生方案 個(gè)性化服務(wù) 老師幫你劃考點(diǎn) 購(gòu)買(mǎi)定制班送無(wú)紙化系統(tǒng)>>網(wǎng)校助你脫穎而出！